Как налоговики будут проверять декларации по НДС с июля 2021 года

Вводная информация

С июля 2021 года в Налоговом кодексе появится список оснований, по которым инспекторы могут объявить, что отчетность не сдана (новый п. 4.1 ст. НК РФ). Перечень закрыт, и один его пункт посвящен декларации по НДС. Если в декларации, сданной после 1 июля 2021 года, не будут выполнены контрольные соотношения, то налоговики признают такой отчет непредставленным (подробнее о последствиях см. «По каким основаниям налоговики не примут отчетность, сданную после 1 июля»).
Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

Указанные контрольные соотношения перечислены в приказе ФНС от 25.05.21 № ЕД-7-15-/[email protected] (см. «Появились контрольные соотношения для проверки деклараций по НДС, сданных после 1 июля»). Разберемся, в чем суть каждого из них.

Что относится к основным средствам по новому стандарту

Объект можно отнести к основным средствам, если он удовлетворяет п. 4 стандарта:

1. Обладает материально-вещественной формой. Раньше этого критерия не было, хотя на практике он подразумевался.
2. Предназначен для использования организацией в её обычной деятельности, как коммерческой, так и некоммерческой. При этом фактически объект может и не использоваться. В перечень возможных направлений использования основных средств в новом стандарте добавлена охрана окружающей среды.
3. Компания предполагает использовать объект в будущем в течение длительного времени:

• получать с его помощью доход, если речь идёт о коммерческой компании;
• достигать целей, определённых уставом некоммерческой организации.

В общем случае период использования объекта должен быть более 12 месяцев. Если операционный цикл бизнеса превышает 12 месяцев, то организация должна планировать использовать объект в течение времени, превышающего операционный цикл.

Новый стандарт не распространяется на следующие объекты учёта, даже если они обладают перечисленными признаками (п. 6 ФСБУ 6/2020):

1. Капитальные вложения — для них разработан отдельный стандарт ФСБУ 26/2020.

2. Долгосрочные активы, предназначенные для перепродажи. Такие активы учитывают в соответствии с ПБУ 16/02.

Сумма «к уплате» должна равняться разнице между начисленным НДС и вычетом

Данное условие обязательно только для тех, у кого по итогам квартала начисленный налог больше или равен вычету. Как это проверить? Сравнить две цифры из раздела 3 декларации по НДС:

• по строке 118;
• по строке 190.

Если первая цифра больше или равна второй, то необходимо выполнения равенства:

Обменивайтесь юридически значимой «первичкой» не выходя из 1С

Величина «к уплате» должна равняться разнице между начисленным НДС и налогом «к возмещению»

Это контрольное соотношение будет соблюдаться лишь в том случае, если в декларации итоговая величина «к уплате» больше или равна итоговой величине «к возмещению». Чтобы это проверить, нужно сравнить две цифры:

— сумму показателей: из строки 200 раздела 3; из строки 130 раздела 4; из строки 160 раздела 6;

— сумму показателей: из строки 210 раздела 3; из строки 120 раздела 4; из строки 080 раздела 5; из строки 090 раздела 5; из строки 170 раздела 6.

Если разность первой и второй цифр не меньше нуля, должно выполняться равенство:

Списание основных средств

Новый стандарт устанавливает следующие причины для списания объекта ОС в бухучёте (п. 40 ФСБУ 6/2020):

1. Фактическое выбытие: передача другому лицу по любым основаниям или физическая утрата, например, из-за стихийного бедствия.

2. Невозможность дальнейшего использования, например, из-за истечения предельного срока эксплуатации.

3. Утрата способности приносить экономические выгоды в будущем. Например, объект физически изношен, морально устарел или больше не нужен компании из-за того, что соответствующая деятельность прекращена. При этом продать объект невозможно. В этом случае основное средство нужно демонтировать или утилизировать иным способом.

Накопленные амортизацию и обесценение нужно отнести на уменьшение первоначальной (переоценённой) стоимости объекта (п. 42 ФСБУ 6/2020):

Дт 02 Кт 01.

Если в процессе выбытия организация получила материальные ценности, то их стоимость тоже уменьшает первоначальную стоимость объекта:

Дт 10 Кт 01.

Оставшуюся балансовую стоимость следует отнести на расходы периода (п. 44 ФСБУ 6/2020):

Дт 91.2 Кт 01.

Затраты на выбытие также в общем случае списывают за счёт текущих расходов периода (п. 43 ФСБУ 6/2020):

Дт 91.2 Кт 60 (70, 69, 71…).

Если под выбытие объекта основных средств было создано оценочное обязательство, то затраты на выбытие нужно списать за счёт этого обязательства:

Дт 96 Кт 60 (70, 69, 71…).

Пример 2.

Организации принадлежит грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость — 800 тыс. руб., накопленная амортизация — 120 тыс. руб. После аварии руководитель компании решил не восстанавливать автомобиль, а разобрать его на запчасти. Демонтажом занималась сторонняя организация, стоимость услуги — 50 тыс. руб. Стоимость запчастей, пригодных для дальнейшей эксплуатации — 140 тыс. руб.

Дт 02 Кт 01 120 тыс. руб. — первоначальная стоимость уменьшена на накопленную амортизацию.

Дт 10 Кт 01 140 тыс. руб. — учтена стоимость полученных запчастей.

Дт 91.2 Кт 01 540 тыс. руб. — остаточная стоимость автомобиля списана на затраты.

Дт 91.2 Кт 60 50 тыс. руб. — учтены затраты на демонтаж.

Сумма НДС по входящим счетам-фактурам должна равняться итоговой величине вычета из книги покупок

Напомним: данные из каждого входящего счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 8 декларации по НДС.

В частности, в строке 180 этого раздела указан НДС по счету-фактуре, либо разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре. Количество строк 180 соответствует числу счетов-фактур, полученных от поставщиков в налоговом периоде (квартале).

Итоговая величина вычета отражается один раз — в строке 190 раздела 8 декларации.

Инспекторы обязаны убедиться, что сумма цифр из всех строк 180 равна цифре из строки 190 раздела 8.

Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Провести сверку

ФСБУ 6/2020 в деталях

Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 6/2020. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

1. Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
2. Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

В «уточненке» исправленный вычет должен равняться сумме исходного значения и всех корректировок

Проверяя уточненную декларацию по НДС, налоговики посмотрят, верно ли заполнено приложение № 1 к разделу 8. Нужно, чтобы скорректированная величина вычета складывалась из двух составляющих. Первая — это исходное значение вычета за исправляемый период. Вторая — сумма всех внесенных исправлений.

Контрольное соотношение следующее:

Сумма НДС по исходящим счетам-фактурам должна равняться итоговой величине налога из книги продаж

Сведения из каждого выставленного счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 9 декларации по НДС.

В частности, в строке 200 этого раздела указан НДС по счету-фактуре (разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре) по ставке 20%. Количество строк 200 соответствует числу выставленных покупателям счетов-фактур, в которых выделен налог по ставке 20%.

Итоговая величина НДС, начисленного по ставке 20%, отражается один раз — в строке 260 раздела 9 декларации.

Инспекторы обязаны убедиться, что сумма цифр из всех строк 200 равна цифре из строки 260 раздела 9.

Аналогичные контрольные соотношения предусмотрены и для других ставок:

Подключиться к системе для обмена электронными счетами‑фактурами

Оценка основных средств после признания

Есть два варианта последующей оценки основных средств после признания (п. 13 ФСБУ 6/2020):

1. Продолжать оценивать объект по первоначальной стоимости.

2. Использовать переоценённую стоимость.

При выборе варианта с переоценкой организация должна регулярно пересматривать стоимость основных средств так, чтобы она была равна справедливой стоимости или близка к ней (п. 15 ФСБУ 6/2020). Справедливую стоимость определяют по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Организация может выбрать один из вариантов последующей оценки для каждой группы основных средств. Под группой в рамках стандарта понимают совокупность объектов основных средств со сходным характером использования (п.11 ФСБУ 6/2020). Это может быть, например, недвижимость, транспорт, оргтехника.

Если у организации есть инвестиционная недвижимость, то её обязательно нужно выделить в отдельную группу. Речь идёт о недвижимом имуществе, которое предназначено для сдачи в аренду и (или) последующей перепродажи с наценкой.

Для основных средств, которые не относятся к инвестиционной недвижимости, действуют следующие правила переоценки (пп. 16-20 ФСБУ 6/2020):

1. Переоценивать можно по мере изменения справедливой стоимости, но не реже, чем раз в год.

2. Возможны два варианта переоценки:

• пропорциональный пересчёт первоначальной стоимости и накопленной амортизации;
• уменьшение первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации с последующей корректировкой до справедливой стоимости.

3. Сумма дооценки объектов увеличивает добавочный капитал:

Дт 01 Кт 83 — увеличена стоимость ОС;

Дт 83 Кт 02 —амортизация списана за счёт добавочного капитала.

4. Сумма уценки относится на финансовые результаты периода:

Дт 02 Кт 01 — первоначальная стоимость уменьшена за счёт амортизации;

Дт 91.2 Кт 01 — дополнительная уценка сверх накопленной амортизации

Инвестиционную недвижимость переоценивают по отдельным правилам (п. 21 ФСБУ 6/2020):

1. Переоценивать нужно на каждую отчётную дату.

2. Стоимость инвестиционного объекта после любой переоценки должна быть равна справедливой стоимости.

3. Как дооценка, так и уценка объекта относится на финансовый результат:

Дт 03 Кт 91.1 — дооценка;

Дт 91.2 Кт 03 — уценка.

В «уточненке» исправленный НДС должен равняться сумме исходного значения и всех корректировок

При проверке уточненной декларации по НДС инспекторы выяснят, правильно ли заполнено приложение № 1 к разделу 9. Цель — убедиться, чтобы скорректированная величина начисленного налога складывалась из двух составляющих. Первая — исходное значение предъявленного покупателям НДС за исправляемый период. Вторая — сумма всех внесенных исправлений.

Контрольные соотношения для различных ставок следующие:

Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно

Оценка основных средств при признании

Новый объект основных средств оценивают по первоначальной стоимости. Это вся сумма капвложений, связанных с этим объектом (п.12 ФСБУ 6/2020).

В первоначальную стоимость объекта включают оценочные обязательства, например, по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды после ликвидации объекта основных средств. Эти оценочные обязательства за время использования объекта могут меняться.

Здесь возможны два варианта (п. 23 ФСБУ 6/2020):

1. Если изменилось само оценочное обязательство, нужно изменить первоначальную стоимость основных средств.

2. Если же изменилась приведённая стоимость обязательства, то изменение нужно отнести на прочие доходы или расходы периода.

Организация должна регулярно проверять основные средства на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 38 ФСБУ 6/2020). К признакам обесценения актива относятся, например, его физический или моральный износ, неблагоприятная рыночная конъюнктура или ликвидация направления бизнеса, для которого он приобретался.

При проверке на обесценение актив нужно оценить две величины:

• справедливая стоимость актива;
• ожидаемый денежный поток от его использования.

Стоимость объекта основных средств доводится до наибольшей из этих оценок.

Обесценение основных средств относят на прочие расходы. В соответствии с п. 2 рекомендации БМЦ от 20.02.2015 № Р-56/2015-КпР здесь нужно использовать корреспонденцию со счётом 02, на котором следует завести отдельный субсчёт:

Д 91.2 К 02.

Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не пересчитывать стоимость основных средств при изменении оценочных обязательств и не проверять основные средства на обесценение.

Для налоговых агентов на УСН: в декларации не должно быть вычетов (применяется с января 2022 года)

В ряде случаев организации и ИП признаются налоговыми агентами по НДС. Это происходит, в частности, если они арендуют федеральное или муниципальное имущество. Либо оплачивают товары (работы, услуги) иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в РФ (ст. 161 НК РФ).

Перечисляя деньги, налоговый агент обязан удержать НДС и перевести его в бюджет. Далее, по общему правилу, он вправе вычесть входной налог. Но вычет возможен не для всех, а только для плательщиков НДС. Что касается «упрощенщиков», то предъявить его они не могут.

Узнать ОКВЭДы, систему налогообложения и доходы вашего контрагента

Декларации по НДС сдают все налоговые агенты, в том числе применяющие УСН. Но сумма предъявленного вычета у них должна быть нулевой. Необходимо выполнение равенства:

Есть одно исключение. Оно рассчитано на операции по покупке сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры. Такие компании и ИП ставят в строке 070 раздела 2 декларации код 1011715. Увидев это значение, инспекторы не станут применять приведенное выше контрольное соотношение.

Как перейти на ФСБУ 6/2020

Все, кто обязан использовать ФСБУ 6/2020, должны перейти на него не позднее 01.01.2022 (п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н).

В общем случае организации должны переходить на новый стандарт ретроспективно (п. 48 ФСБУ 6/2020), то есть по требованиям нового стандарта пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды.

Однако стандарт допускает и упрощённый вариант перехода (п. 49 ФСБУ 6/2020). В этом случае организация может не проводить ретроспективный пересчёт за прошедшие периоды. Но нужно единовременно провести следующие операции по состоянию на 01.01.2022:

1. Выделить объекты, которые ранее учитывались в качестве основных средств, а по новым правилам — не должны учитываться. Например, это малоценные основных средств со стоимостью ниже лимита. Их остаточную стоимость нужно списать на нераспределённую прибыль:

Дт 84 Кт 01.

2. По всем оставшимся основным средствам пересчитать амортизацию с учётом ликвидационной стоимости, и также отнести разницу на нераспределённую прибыль. Эта же операция относится к тем объектам, которые ранее не учитывались в качестве основных средств, а по новому стандарту должны учитываться

Дт 02 Кт 84.

3. Если организация решила вести учёт всех или отдельных групп ОС по переоценённой стоимости, то кроме корректировки амортизации нужно провести и переоценку тех активов, к которым это относится.

Выбранный вариант перехода нужно раскрыть в первой бухгалтерской отчётности, подготовленной по новому стандарту (п. 52 ФСБУ 6/2020).

Пример 3

На балансе компании на 31.12.2021 числится станок. Первоначальная стоимость — 500 тыс. руб., накопленная амортизация — 100 тыс. руб., балансовая стоимость — 400 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет, фактически станок использовался 1 год.

Организация решила установить ликвидационную стоимость станка в сумме 150 тыс. руб. С учётом корректировки амортизация за 2021 год должна быть равна:

А = (500 тыс. руб. – 150 тыс. руб.) / 5 = 70 тыс. руб.

Балансовая стоимость:

Б = 500 тыс. руб. – 70 тыс. руб. = 430 тыс. руб.

Таким образом, в результате пересчёта балансовая стоимость станка увеличилась на 30 тыс. руб. Эту разницу нужно отнести на нераспределённую прибыль:

Дт 02 Кт 84 30 тыс. руб.

Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут переходить на новый стандарт перспективно — без пересчёта данных за прошлые периоды и остатков на начало 2022 года (п. 51 ФСБУ 6/2020).