Рассрочка и отсрочка по уплате налогов
Если есть достаточные основания, юрлица, ИП и физлица могут уплатить налоги, сборы и страховые взносы позже установленного законом срока, воспользовавшись рассрочкой или отсрочкой.
- Рассрочка предполагает погашение задолженности путём разработки графика платежей с конкретными суммами, сроками уплаты налогов и процентами по ним.
- Отсрочка предполагает изменение срока уплаты налогов на более поздний. При его наступлении нужно полностью погасить сумму отсроченных платежей и начисленных процентов.
Срок предоставления рассрочки или отсрочки зависит от вида налога, а также от бюджета, в который он уплачивается.
- Рассрочка и отсрочка по налогам и сборам в региональные и местные бюджеты предоставляется на срок до года.
- Рассрочка и отсрочка по федеральным налогам и взносам предоставляется на срок, не превышающий 3-х лет.
Расплата
Но, как известно, бесплатным бывает только сыр в мышеловке. Так что за перенос сроков оплаты таможенных налогов и платежей придется платить. Дело в том, что за такие поблажки налогоплательщику будут начислены соответствующие проценты. Это правило зафиксировано в законодательстве государств — членов Таможенного союза.
Примечание. В Казахстане и Республике Беларусь решение об отсрочке уплаты таможенных налогов и платежей принимается соответствующими ведомствами на основании таможенной декларации, которая должна быть предоставлена налогоплательщиком.
Порядок расчета утвержден Таможенным кодексом ТС. Процент рассчитывается исходя из суммы отсроченной пошлины, в расчет берется период со дня, следующего за днем выпуска продукции, по день прекращения обязательства по уплате пошлины. Обратите внимание, что кроме обязанности по уплате и взысканию начисленных процентов, налогоплательщик имеет право и на возврат излишне уплаченных сумм. Порядок таких процедур также утвержден Таможенным кодексом ТС.
Кому предоставляется рассрочка и отсрочка
Рассрочка или отсрочка по уплате налогов, сборов и страховых взносов предоставляется заинтересованным лицам, финансовое положение которых не позволяет произвести оплату в установленный срок. При этом учитывается возможность произвести оплату в течение вновь установленного срока.
По п. 2 ст. 64 НК РФ юрлица и ИП могут получить рассрочку или отсрочку, если:
- Бизнесу нанесён ущерб в результате стихийных бедствий, технологических катастроф или других обстоятельств непреодолимой силы.
- Государственный или муниципальный заказ выполнен, но оплата не получена.
- Финансирование из бюджета не предоставлено или задерживается.
- Возникает угроза банкротства при единовременной уплате налогов.
- Деятельность носит сезонный характер (см. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждённый Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382)
- Импортёр желает получить рассрочку или отсрочку налогов в соответствии с таможенным законодательством (ст. 59 ТК ЕАЭС)
- В ходе налоговой проверки доначисляются налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы при отсутствии возможности их погасить единовременным платежом.
По п. 2.1 ст. 64 НК РФ рассрочка по уплате налогов предоставляется лишь на сумму, не превышающую стоимость чистых активов организации.
По п. 12 ст. 64 НК РФ субъекты РФ и муниципальные образования вправе устанавливать дополнительные основания и иные условия предоставления рассрочки или отсрочки по налогам.
Обратите внимание: основание для рассрочки или отсрочки требует документального подтверждения. Например, чтобы подтвердить угрозу банкротства при единовременной уплате налогов, нужно провести финансовый анализ. Для этого используется методика, утверждённая приказом Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382. При этом налогоплательщику следует самостоятельно провести финансовый анализ, после чего подать заявление о предоставлении рассрочки или отсрочки платежей.
По п. 5.1 ст. 64 НК РФ, чтобы получить рассрочку по доначисленным в результате налоговой проверки платежам, юрлица и ИП должны соответствовать дополнительным критериям:
- осуществлять деятельность не менее одного года с момента регистрации
- нет возбужденной процедуры банкротства
- не находятся в процессе реорганизации или ликвидации
- могут погасить доначисленное в течение срока, на который предоставляется рассрочка
- не обжалуют решение налоговой проверки по доначисленным платежам.
Дополнительные ограничения срока, на который предоставляется рассрочка, при условии доначисления налогов при проверке по требованию зависит от размера доначисленных платежей:
- на период до одного года, если сумма доначисленного составила менее 30% от суммы выручки, полученной за год, предшествующий вступлению в силу решения налоговиков
- на период до трёх лет, если сумма доначисленного 30% и более от суммы выручки, полученной за год, предшествующий вступлению в силу решения о доначислении
Термины, используемые в статье
Перенос сроков уплаты налоговых платежей и штрафов — уплата налогов в более поздний срок, чем установлено законодательством. Налоговым кодексом (НК РФ) предусмотрены рассрочка и отсрочка платежей.
Налоговая рассрочка — уплата налога, пени, штрафа частями в более поздние сроки по специально установленному графику платежей.
Налоговая отсрочка — уплата налога, пени или штрафа единовременно, но позднее, чем установлено НК РФ.
Обеспечение — письменная двусторонняя сделка между ФНС и лицом, предоставляющим обеспечение. Цель сделки — обеспечить перед государством своевременное исполнение обязательства налогоплательщика.
Обеспечение может предоставить сам налогоплательщик или третьи лица. Если налогоплательщик своевременно не уплатит налог — за него это сделает поручитель. После уплаты денег в бюджет поручитель получает право требовать долг с налогоплательщика. Распространенные виды обеспечения:
- Банковская гарантия — способ обеспечения обязательства, по которому банк гарантирует своевременное погашение налоговой задолженности;
- Поручительство — обещание третьего лица уплатить налоги и иные платежи в бюджет, если налогоплательщик не сможет самостоятельно сделать это вовремя;
- Залог имущества — способ обеспечения обязательств налогоплательщиком, подкрепленный имуществом, за счет продажи или передачи которого в будущем может быть произведена уплата долга.
Консолидированная группа налогоплательщиков — добровольное объединение налогоплательщиков для совместной уплаты налога на прибыль. Между всеми участниками группы заключается договор, по которому налоговая база и другие показатели компаний-участников складываются. Объединение помогает снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль.
Налоговый агент — компания или предприниматель, которые в силу закона обязаны рассчитывать и уплачивать налоги за других лиц. Например, обязанность налогового агента для работодателя — уплата НДФЛ за работников.
Чистые активы — это деньги и имущество, которые останутся у организации или предпринимателя после погашения всех долгов.
Рассрочка и отсрочка налоговых платежей очень похожи между собой. Условия получения, правила подачи документов и предоставления гарантий для них одинаковы и регулируются одними статьями НК РФ. Единственное отличие в том, что по налогам, взносам, пени и штрафам, которые начислены в результате налоговой проверки, можно получить только рассрочку. Отсрочить выполнение такого налогового обязательства невозможно (абз. 8 п. 5.1 ст. 64 НК РФ).
В нашей статье мы подробно рассмотрим предоставление рассрочки. Но важно понимать, что по этим правилам вы можете получить не только рассрочку, но и отсрочку по уплате налоговых платежей.
Кому не предоставляется рассрочка и отсрочка
Ст. 62 НК РФ устанавливает, что рассрочка и отсрочка не предоставляются, если:
- В отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело за совершение налогового преступления.
- В отношении налогоплательщика возбуждено производство по делу об административном или налоговом правонарушении.
- Есть подозрения, что налогоплательщик совершил незаконные платежи, чтобы обналичить денежные средства, укрыть имущество и т.п.
- Налогоплательщик нарушил условия, на которых ранее предоставлялась рассрочка, отсрочка или инвестиционный кредит (если с момента их нарушения до подачи нового заявления не прошло три года).
- Срок уплаты налога на прибыль компанией, входящей в консолидированную группу налогоплательщиков, переносится.
- По п. 9 ст. 61 НК РФ заинтересованное лицо является налоговым агентом.
Общие правила изменения срока уплаты налоговых платежей
Изменением срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа признается перенос установленного срока уплаты (в том числе ненаступившего срока) на более позднее время. Указанный перенос осуществляется в соответствии с гл. 9 НК РФ. В частности, общие условия изменения срока уплаты налоговых платежей (пени и штрафов) установлены ст. 61 НК РФ. Так, п. 2 названной статьи предусматривает изменение срока уплаты в отношении всей подлежащей уплате в бюджет суммы либо ее части (суммы задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности. Причем обозначенный перенос не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога (п. 4). Кроме того, данное изменение может быть обеспечено залогом имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ, поручительством либо банковской гарантией (п. 5).
Изменение срока уплаты налога (а также сбора, страховых взносов, пени и штрафа) налоговые органы осуществляют в порядке, определяемом ведомственным приказом (п. 8 ст. 61 НК РФ). В настоящее время это Приказ № ММВ-7-8/[email protected]
Сумма, на которую предоставляется рассрочка и отсрочка
Рассрочка и отсрочка могут быть предоставлены как на всю сумму налога, так и на её часть. При этом размер перенесённого платежа не может превышать стоимость чистых активов компании. Однако указанное ограничение не распространяется на следующие случаи:
- когда налогоплательщик не получил финансирование из бюджета
- когда государство или муниципалитет не оплатили выполненный заказ
- на другие ситуации, связанные с ограничениями из-за коронавируса
Правила, по которым производится оценка чистых активов компании, утверждены приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н. Их стоимость определяют как разницу между активами и обязательствами. При этом из активов вычитают дебиторскую задолженность учредителей, а из обязательств – доходы будущих периодов.
Процент, взимаемый при рассрочке и отсрочке
При предоставлении рассрочки или отсрочки по налогам практически всегда начисляются проценты. Для разных оснований свои процентные ставки.
| Основание | Процентная ставка |
| проценты не начисляются |
| ½ ключевой ставки Центробанка РФ на остаток задолженности |
| доначисления по результатам налоговой проверки | полная ключевая ставка Центробанка РФ на остаток задолженности |
Обратите внимание: проценты включаются в состав внереализационных расходов в конце каждого месяца на протяжении всего периода предоставления рассрочки или отсрочки.
Пошаговая инструкция, как получить рассрочку или отсрочку
Чтобы перенести срок уплаты налогов и иных платежей, нужно собрать необходимые документы, заручиться обеспечением обязательств и получить одобрение компетентных органов.
Подготовка документов
Прежде всего нужно составить заявление и указать причины, по которым невозможно своевременно уплатить налоги. Форма заявления утверждена приложением № 1 к Приказу ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-8/[email protected]
(скрин)
По п. 5 и 5.1 ст. 64 НК РФ к заявлению нужно приложить:
- банковские справки о ежемесячных оборотах по счетам за 6 месяцев до подачи заявления
- банковские справки о наличии или отсутствии расчётных документов, помещённых в соответствующую картотеку
- банковские справки об остатках денежных средств и драгметаллов на счетах компании
- список дебиторов с указанием сроков договоров и денежных сумм (с предоставлением копий указанных договоров и других документов, подтверждающих дебиторскую задолженность)
- обязательство, которое предусматривает соблюдение условий для предоставления рассрочки или отсрочки
- график погашения задолженности по налогам
- документы, предусмотренные п. 5.1 ст. 64 НК РФ, подтверждающие наличие оснований для изменения срока уплаты налогов.
Рекомендуемые формы перечисленных документов представлены в приложениях к Порядку, утверждённому Приказом ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-8/[email protected], среди которых форма самого заявления и форма обязательства, предусматривающего соблюдение условий для получения рассрочки или отсрочки.
Порой у налогоплательщиков возникает вопрос, какие документы нужно представить, чтобы подтвердить право на рассрочку или отсрочку.
При задержке финансирования следует предоставить гарантийные письма распорядителей бюджетных денежных средств, в которых должно быть сказано о задержке финансирования, а также о сумме недофинансирования на дату подготовки налогоплательщиком заявления о рассрочке или отсрочке.
При получении рассрочки или отсрочки в связи с сезонным характером деятельности нужно предоставить документ, подтверждающий, что сумма сезонных доходов составляет не меньше 50% от общей суммы доходов. Кроме того, отрасль деятельности налогоплательщика должна входить в Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382).
Подготовка обеспечения обязательств
Перенос сроков уплаты налогов возможен лишь в том случае, когда имеются гарантии платёжеспособности заинтересованного лица. Обеспечить обязательство можно:
- залогом имущества
- поручительством третьих лиц
- банковской гарантией
При подаче заявления о рассрочке доначисленных в ходе проверки сумм обеспечить обязательства можно только банковской гарантией. В других случаях обеспечение возможно любым из указанных способов.
| Способы обеспечения | Пояснения | Последствия нарушения обязательств |
| Залог имущества | Залогу подлежит как собственное имущество, так и имущество третьих лиц. Предметом залога могут выступать офисные здания, имущественные права и ценные бумаги. Закладывать нельзя только вещи, не подлежащие взысканию (например, единственное жильё). Имущество казённого учреждения не может быть предметом залога (п. 4 ст. 123.22 ГК РФ). | При нарушении обязательств налоговая служба конфискует имущество, реализует его и компенсирует из вырученных средств понесённые убытки. |
| Поручительство третьих лиц | Поручители наравне с налогоплательщиком несут субсидиарную ответственность. | При неполном исполнении обязательств налоговая служба обратит взыскание на имущество налогоплательщика и поручителей. Взыскание с поручителей производится в бесспорном порядке без решения суда. |
| Банковская гарантия | Если налогоплательщик не уплачивает налог самостоятельно, банк даёт гарантию налоговой службе погасить долг. Налоговики принимают гарантии только тех банков, которые входят в Перечень, размещённый на сайте Центробанка РФ. | Если плательщик не исполнит обязательство перед налоговой службой, банк погасит его долг самостоятельно, после чего плательщику придётся рассчитываться с банком на условиях, предусмотренных договором. |
Подача документов в компетентный орган
В течение месяца, после того как документы были подписаны, их нужно направить в компетентный государственный орган. Если возникли какие-либо изменения, на оповещение налоговой службы и предоставление новых документов даётся 7 дней.
В какой орган подать заявление, зависит от налога.
| Наименование налога | Компетентный орган | Основание, предусмотренное НК РФ |
| ФНС России по согласованию с финансовыми органами регионов РФ и муниципалитетов (через УФНС по субъекту РФ) |
|
| НДФЛ, подлежащий уплате физлицами в части доходов, с которых налог не удерживается налоговыми агентами | УФНС России по согласованию с финансовыми органами регионов РФ и муниципалитетов |
|
| госпошлина | органы, которые уполномочены совершать юридически значимые действия, требующие уплаты госпошлины (глава 25.3 НК РФ) | подп. 4 п. 1 ст. 63 НК РФ |
| налоги, уплачиваемые при перемещении продукции через таможенную границу ТС | ФТС России или уполномоченные ею таможенные органы | подп. 3 п. 1 ст. 63 НК РФ |
| страховые взносы с 01.01.2017 | ФНС России (через УФНС по субъекту РФ) |
|
| УФНС по субъекту РФ по согласованию с финансовыми органами регионов РФ и муниципалитетов |
|
П. 5 ст. 64 НК РФ устанавливает, что копию заявления, поданного в компетентный орган, нужно в течение 5 дней направить в налоговую инспекцию по месту учёта.
Решение о предоставлении рассрочки или отсрочки (отказ в их предоставлении) принимается в течение 30 рабочих дней с даты регистрации заявления. При этом налогоплательщик вправе ходатайствовать о приостановке уплаты налогов на период рассмотрения заявления.
Положительное решение вступает в законную силу с указанной в нём даты. Пени, начисленные в период просрочки уплаты налога, включаются в сумму задолженности. Если срок переносится под залог имущества, решение вступает в законную силу после подписания договора о залоге.
Если рассрочка или отсрочка не предоставлены, налоговый орган обязан сообщить причину, по которой принял такое решение. По п. 9 ст. 64 НК РФ отказ может быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или суд.
Обеспечение обязательств налогоплательщика
Наличие обеспечения заметно повысит ваши шансы получить рассрочку и перенести сроки уплаты налогов. Традиционные способы обеспечения — залог имущества, банковская гарантия и поручительство третьих лиц.
Залог имущества
Залог имущества — это письменный договор между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть не только сам налогоплательщик, но и стороннее лицо — владелец имущества (п. 2 ст. 73 НК РФ).
В качестве залога вы можете предложить любое движимое и недвижимое имущество, имущественные права, ценные бумаги. Исключение — вещи, на которые законом не допускается обращение взыскания, например, единственное жилье индивидуального предпринимателя (ст. 336 ГК РФ) или имущество уже находящиеся в залоге (п. 4 ст. 73 НК РФ).
Заложенное имущество может остаться в пользовании залогодателя, а может быть передано в налоговый орган. В этом случае залогодатель обязан за свой счет обеспечить хранение переданного имущества.
Если вы нарушите правила рассрочки и своевременно не погасите налоговую задолженность, в бюджет будут перечислены средства от продажи залога.
Банковская гарантия
Банковская гарантия — это письменное обещание банка выплатить задолженность налогоплательщика по первому требованию налогового органа (п. 2 ст. 74.1 НК РФ). Если вы не сможете своевременно заплатить налоги с учетом предоставленной рассрочки, банк сделает это за вас. А вы потом заплатите банку.
Важно помнить, что не любая банковская гарантия подойдет. Налоговики примут у вас гарантию только того банка, который включен в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Этот перечень размещается на сайте Центрального банка РФ и периодически обновляется.
За свои услуги банк потребует плату, но эта сумма будет значительно меньшей, чем проценты по кредитам, да и само оформление обязательства происходит быстрее.
Поручительство третьего лица
Один из наиболее распространенных способов обеспечения обязательства. Часто так обеспечиваются налоговые обязательства дочерних или взаимосвязанных структур. Поручитель заключает письменный договор с налоговой инспекцией (п. 2 ст. 74 НК РФ). Если сумма налоговой рассрочки велика, вы можете пригласить несколько поручителей по одному договору. Это могут быть как физические, так и юридические лица.
По условиям соглашения, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. На практике это означает, что при невыплате или неполной выплате налоговых платежей, инспекция одновременно направит требования в банк поручителя и банк налогоплательщика. Если налоговый долг за вас выплатит поручитель, он вправе потребовать у вас возврата денег на своих условиях (п. 4 ст. 74 НК РФ).
