На основании новой редакции п. 6 ст. 88 НК РФ, с 1 июля 2021 года при камеральной проверке организация или ИП вправе в качестве пояснения представить в налоговую в электронной форме реестр подтверждающих документов. В связи с этим, приказ ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513 утвердил формы реестров документов, подтверждающих право на налоговые льготы по НДС и налогу на имущество.
Что утвердили
По закону при камералке инспекторы вправе требовать у налогоплательщика представить в течение 5 дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и/или истребовать у них документы, подтверждающие их право на такие льготы.
С 01.07.2021 пояснения можно заменить электронным реестром подтверждающих документов (Закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Это право применимо в отношении налоговых деклараций и расчетов по НДС и налогу на имущество организаций, представленных после 1 июля 2021 года.
Соответствующие формы, порядки заполнения и сдачи, а также электронные форматы реестров утвердил с 30 июля 2021 года приказ ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513. А именно:
- две формы реестров – льготы по НДС (КНД 1155127) и налогу на имущество (КНД 1155218);
- порядки заполнения каждого;
- электронные форматы для отправки в налоговую;
- порядок сдачи реестров (он общий для НДС и налога на имущество).
Представить документы в ответ на требование будет проще
Теперь не только компании смогут использовать опись, когда представляют документы в налоговый орган, но и сами налоговые органы могут аналогично пользоваться описью. Набор реквизитов в ней в этих случаях различается.
Если опись сопровождает документ от налоговой, то в ней содержится идентификатор приложенного файла и информационное сообщение о направляемом документе: КНД, номер, дата, количество файлов, из которых состоит документ, и их названия.
Как и раньше, с описью в ФНС можно направить xml-документы и скан-образы. Однако максимальное число документов, которые можно отправить, увеличено с 99 до 9 999.
В прежней описи для всех документов нужно было заполнять их коды, которые были строго ограничены форматом: всего можно было представить 14 кодов, то есть типов xml-документов. Теперь этого не требуется, такого поля нет. Это значит, что когда будут появляться новые утвержденные форматы электронных документов, бизнес сможет сразу начать их использовать. Раньше приходилось ждать, когда обновится список кодов в описи. Без этого электронный документ невозможно было представить в ФНС. Например, весной 2021 года вступил в силу формат УПД, а в составе описи его код появился лишь спустя полгода.
Представление скан-образов упростилось еще больше. Код, как и прежде, обязательно заполняется для каждого документа. Но если раньше можно было указать коды только для 11 типов документов, то теперь будет единый код для любого типа документа — 9998. Это значит, что теперь в виде скана можно представить любой документ, без ограничений. Раньше, чтобы представить документы, для которых в формате описи не было кодов, приходилось делать бумажные копии и направлять в налоговую в таком виде.
Значительно уменьшился набор реквизитов, с помощью которых идентифицируются сканированные документы. Теперь в числе обязательных, кроме кода, только наименование документа (или другие идентифицирующие признаки) и имя файла. Ранее для большинства типов документов обязательными были еще дата, номер, сумма сделки, сумма налога, предмет документа и реквизиты лица — составителя документа.
Согласно еще одному нововведению, если скан документа заверен электронной подписью (ЭП) нотариуса, то файл электронной подписи можно представить вместе со сканом, а имя файла ЭП указать в описи.
И последнее изменение: если раньше в описи налогоплательщик указывал только код налогового органа, в который направлял документы, то теперь наряду с кодом следует указывать наименование налогового органа.
Новый формат описи вступит в силу в июне и упростит документооборот между налогоплательщиками и налоговыми органами. Однако проблема представления электронных неформализованных документов остается. Их по-прежнему нужно представлять в виде заверенных бумажных копий.
Содержание реестров о льготах по НДС и налогу на имущество
Оба реестра имеют одинаковую структуру. Это шапка:
И табличная часть. Для льгот по НДС она такая:
А вот таблица для льгот по налогу на имущество:
Где фигурирует код вида операции по НДС?
Вид операции, выделяемый по отношению к обложению этой операции НДС, указывается в документах двух типов, составляемых в связи с этим налогом:
- в декларации;
Обратите внимание! НДС декларация обновлена приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/[email protected] Бланк применяется с отчетной кампании за 3 квартал 2021 года.
Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
- учетных регистрах (книгах покупок и продаж, журналах учета счетов-фактур).
В обоих случаях для этого применяется цифровой код, но число знаков используется разное:
- для разделов декларации, содержащих данные по расчету налога — 7 цифр;
- для учетных регистров, в т. ч. при отражении их данных в декларации — 2 цифры.
Состоящий из 7 цифр код операции в декларации по НДС приводится в разделах:
- 2 (строка 070);
- 3 (приложение № 1, код строки 020);
- 4 (строки 010, 060 и 090);
- 5 (строка 030);
- 6 (строки 010, 070, 110);
- 7 (графа 1).
Отражает он, соответственно, вид операции, совершенной:
- налоговым агентом (раздел 2);
- с основными средствами (приложение № 1 к разделу 3);
- с применением ставки 0% (разделы 4–6);
- без обложения налогом (раздел 7).
В разделах 8–11 декларации, состоящих из данных учетных регистров, код операции берется из этих регистров и попадает в строки:
- 010 разделов 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж), а также приложения № 1 к разделу 8 (доплисты к книге покупок);
- 090 приложения № 1 к разделу 9 (доплисты к книге продаж);
- 020 разделов 10 и 11 (журналы выставленных и полученных счетов-фактур).
В самих регистрах для указания кодов предназначены графы основных таблиц с номерами 2 (в книгах и доплистах к ним) и 3 (в журналах счетов-фактур).
Как заполнить реестры
Льготы по НДС
Налоговый и отчётный период, код операции указывают как в декларации НДС, к которой отправлен реестр. Код берут из Приложения № 1 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.
Вот, как указать вид операции, по которой применена налоговая льгота (графа 2 реестра)
ПРИМЕР 1
В графе 1 реестра по НДС отражен код операции 1010245 «реализация услуг в сфере образования». Тогда в графе 2 могут быть указаны следующие виды операций, по которым применены налоговые льготы: основное образование, дополнительное образование, повышение квалификации и т. д.
ПРИМЕР 2
В графе 1 реестра по НДС код операции 1010211 «реализация медицинских услуг». Значит, в графе 2 – услуги по обязательному медицинскому страхованию, услуги по диагностике, профилактике и лечению, услуги по сбору у населения крови в амбулаторных и стационарных условиях, услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению, услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного, услуги патолого-анатомические, услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным и т. д.
В графе 7 «Вид документа» нужно указать договор, платежное поручение, спецификацию или иной документ, подтверждающий право на налоговые льготы по НДС.
Льготы по налогу на имущество
Налоговый и отчётный период, код налоговой льготы указывают как в декларации, к которой отправлен реестр.
При заполнении графы 2 реестра «Информация об объекте недвижимого имущества, в отношении которого заявлена налоговая льгота по налогу на имущество организаций» возможны 2 варианта:
| СИТУАЦИЯ | РЕШЕНИЕ |
| Налоговая база по объекту недвижимого имущества исчисляется как кадастровая стоимость | Указывают кадастровый номер, указанный в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) |
| Налоговая база – среднегодовая стоимость | Указывают одно из следующих:
|
Образец заполнения реестра документов, подтверждающих льготы по НДС, можно посмотреть в Готовом решении КонсультантПлюс здесь.
Коды сведений, составляющих налоговую тайну
Итак, компания сама решает, какую часть налоговой тайны открыть. Для этого нужно составить согласие на раскрытие данных с кодом 2 в первом листе бланка.
Во втором листе налогоплательщику нужно уточнить каждое сведение, которое он хочет раскрыть. Одна категория сведений — один код.
Коды сведений, которые составляют налоговую тайну:
- 0100 — сведения о физическом лице;
- 0200 — сведения об организации;
- 0300 — сведения из бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- 0400 — сведения о счетах в банках и лицевых счетах, движениях денежных средств по счетам в банках;
- 0500 — сведения, полученные по результатам налогового контроля;
- 0600 — сведения о сумме налога (авансового платежа), сбора, страховых взносов исчисленных организации;
- 0700 — сведения о сумме налога (авансового платежа), сбора, страховых взносов, исчисленных индивидуальному предпринимателю;
- 0800 — сведения о сумме налога (авансового платежа), сбора, страховых взносов, исчисленных физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем;
- 0900 — сведения о сумме налога, подлежащей возмещению из бюджета;
- 1000 — сведения об объектах налогообложения;
- 1100 — сведения из налоговых деклараций (расчетов);
- 1200 — сведения о доходах физических лиц;
- 1300 — сведения о страховых взносах;
- 1400 — иные сведения.
Коды сведений, которые составляют тайну, содержит справочник в составе приказа ФНС № ММВ-7-17/[email protected] Здесь подробно указан состав сведений, которые включает в себя каждая категория.
Так, под кодом 1100 имеют в виду раскрытие сведений, содержащихся в налоговых декларациях (расчетах), которые компания подала в ИФНС по окончании каждого налогового (отчетного) периода.
Коды указывают в ячейках второго листа один за другим. Если налогоплательщик указал среди прочих код сведений 1400, ниже нужно уточнить, какое сведение он хочет открыть.
При этом стоит помнить, что не любое сведение, которым располагает налоговый инспектор или сотрудники других госорганов в силу своих служебных обязанностей — налоговая тайна. Часть информации является общедоступной и даже размещена на официальных порталах в интернете.
В каких ситуациях ФНС может истребовать материалы по статье 93.1 НК РФ?
До 01.04.2020 рассматриваемая статья позволяла налоговикам истребовать документы у компании или ИП в двух случаях:
- в рамках осуществления налоговых проверок их контрагентов (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) — камеральных или выездных;
- вне рамок проверок — при мотивированной необходимости получения сведений или документации о какой-либо определенной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Таким образом, затребовать документы и информационные материалы по деятельности проверяемого налогоплательщика у контрагента или у иных лиц, ими обладающих, инспекторы могли при назначении дополнительных контрольных процедур в ходе рассмотрения материалов налоговой ревизии. Вне рамок осуществления налоговых ревизий инспекторы вправе были истребовать документы (информационные сведения) по определенной сделке у ее сторон или у иных лиц, ими обладающих, только при условии, если для этого действительно есть обоснованная потребность.
С 01.04.2020 полномочия контролеров по ст. 93.1 НК РФ расширены: они получили право на истребование документов и информации в рамках процедуры взыскания крупных налоговых недоимок.
О том, как осуществляется выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».
Примечательно, что изначально истребовать вне рамок налоговых проверок разрешалось только информацию, но не документы. Благодаря этому у нас была законная возможность отвечать на налоговые требования по несколько сокращенному варианту — ведь понятия «информация» и «документы» законодателем не определяются как равнозначные, и признавался этот факт многими судами.
Однако закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ…» от 28.06.2014 № 134-ФЗ ситуацию изменил, и теперь п. 2 ст. 93.1 НК РФ совершенно на законных основаниях разрешает налоговикам истребовать все — и информационные сведения, и документы. Игнорирование исполнения этой обязанности налогоплательщиком может повлечь для него взыскание штрафных санкций, при этом ответственность наступает по п. 2 ст. 126 или по ст. 129.1 НК РФ.
Могут ли налоговики истребовать документы вне рамок налоговых проверок, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в готовое решение.
