Главная — Статьи
Система «авансовых» отношений с таможней изначально направлена на удобство для участников ВЭД. Так, если вы ввозите несколько партий товаров, то есть планируете на протяжении некоторого периода времени часто оформлять ввозимый товар, то проще сразу внести на счет таможни авансовый платеж, и далее при подаче таможенной декларации таможня сама будет списывать необходимую сумму из этих средств. Авансовый таможенный платеж — это денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей. Он не идентифицируется плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров и согласно п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса остается его собственностью. Таким образом, аванс просто находится «на сохранении» у таможни до того момента, пока участник ВЭД не решит, как им распорядиться. Довольны при этом должны быть все: и таможня, потому что она уверена в вашей платежеспособности, и участник ВЭД, потому что ему не приходится каждый раз бегать в таможню с платежками. Однако на практике не все так отрадно. Таможня всячески препятствует распоряжению авансовыми платежами и, выждав некоторое время, и вовсе списывает аванс в федеральный бюджет. Предлоги при этом используются различные. Рассмотрим наиболее одиозные из них.
Предлог первый — не так распорядились
Согласно п. 3 ст. 330 ТК РФ никто, кроме участника ВЭД, не может распоряжаться авансовыми платежами (за исключением обращения таможней принудительного взыскания на авансовые платежи в порядке ст. 353 Таможенного кодекса РФ). Суть же распоряжения авансом состоит в том, что плательщик может: — зачесть аванс в счет предстоящих таможенных платежей или в счет погашения своей задолженности по уплате пошлин и пеней либо — возвратить авансовый платеж. А как же на практике осуществляется распоряжение авансовым платежом? С возвратом аванса все однозначно: для этого согласно п. 5 ст. 330 Таможенного кодекса РФ необходимо подать заявление. А вот с зачетом все несколько сложнее. В качестве волеизъявления лица на зачет авансовых платежей п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ признает «подачу им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей». Действием же, «свидетельствующим о намерении», является подача заявления на зачет авансовых платежей. Таким образом, таможенное законодательство предусматривает два способа осуществления зачета авансовых платежей — подачу декларации и подачу заявления. Пользуясь такой двойственностью и незнанием участниками ВЭД правил выбора способа распоряжения авансовыми платежами, таможня часто отказывает в зачете аванса по причине «неправильного выбора способа». Чаще всего таможня не признает подачу декларации в качестве достаточного действия для зачета авансовых платежей и требует подать еще и заявление. Правомерно ли это? Посмотрим на наиболее типичных ситуациях.
Ситуация 1. Участник ВЭД внес авансовый платеж, а через некоторое время подал декларацию. Но таможня считает, что ГТД недостаточно, и требует представить еще и заявление о зачете авансового платежа.
Такое требование таможни незаконно. Подача таможенной декларации является самостоятельным и достаточным способом распоряжения своим авансовым платежом. Это четко установлено п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ. Так считают и суды: см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006 N Ф03-А51/06-2/722.
Ситуация 2. Если декларирование товаров осуществляется через таможенного брокера, а авансовые платежи вносились на счет таможенного органа самим импортером, то таможня требует представить заявление импортера на зачет авансовых платежей.
Такое требование таможни также незаконно. Таможенный брокер подает декларацию от имени представляемого лица. Согласно же п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ подача декларации является достаточным волеизъявлением не только в том случае, если декларация подается самим лицом, внесшим аванс, но и от его имени. Следовательно, подача декларации таможенным брокером не должна сопровождаться еще и заявлением импортера на зачет авансовых платежей. К подобным выводам ФТС России пришла еще в Письме от 18.12.2007 N 01-06/48507 «О применении Письма ФТС России от 10.10.2007 N 01-06/37617». Однако на практике таможенники продолжают исходить из другой позиции. Итак, подача декларации лицом, внесшим авансовый платеж (или таможенным брокером от его имени), является самостоятельным и достаточным действием для произведения его зачета. На этом твердо стоит судебная практика (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006 N Ф03-А51/06-2/722; Западно-Сибирского округа от 05.06.2007 N Ф04-3455/2007(34789-А45-7)). Нет, конечно же, никто не запрещает вам наряду с таможенной декларацией одновременно подать и заявление на зачет авансовых платежей, но это будет простой перестраховкой. Когда же требуется подавать именно заявление на зачет авансовых платежей? Только в двух случаях: — если аванс вносился третьим лицом, то необходимо заявление от этого лица; — если плательщик желает зачесть авансовый платеж в счет погашения своей задолженности по уплате таможенных платежей или использовать его в качестве денежного залога, то есть в том случае, когда нет подачи таможенной декларации. Таким образом, выбор способа распоряжения авансом зависит от желаемого действия и лица, внесшего авансовый платеж. Для простоты можно использовать следующую таблицу:
Что подается Для чего Кто подает Таможенная Зачетавансавпользу Лицо, внесшее авансовый декларация предстоящих таможенных платеж платежей Таможенный брокер
Заявление Зачетавансавпользу Лицо, внесшее авансовый предстоящихтаможенных платеж платежей Третье лицо, внесшее авансовый платеж Зачет аванса в счет Должник, являющийся погашения задолженности по собственником авансового уплате таможенных платежей, платежа пеней Возврат таможенных платежей Лицо, внесшее авансовый платеж
Перечисление авансового платежа на таможню
Оплата авансовых таможенных платежей осуществляется на разные КБК и поэтому оформляется несколько платежных поручений в адрес таможенного органа:
- НДС и таможенный сбор;
- таможенная пошлина.
Перечисление авансовых платежей на таможню отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки –кнопка Списание.
Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета:
- Вид операции – Прочие расчеты с контрагентами;
- Договор – основание для расчетов с таможней, Вид договора Прочее; PDF
- Счет расчетов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В нашем примере по выписке прошло два платежа в таможню, поэтому отражено два документа Списание с расчетного счета. Рассмотрим их заполнение и проводки на рисунках.
Авансовый таможенный платеж (НДС и таможенный сбор)
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 76.09 Кт – авансовый платеж, перечисленный на таможню (НДС, таможенный сбор).
Авансовый таможенный платеж (таможенная пошлина)
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 76.09 Кт – авансовый платеж, перечисленный на таможню (таможенная пошлина).
Предлог второй — бесправный представитель и таможенный брокер
Возможность зачета аванса по декларации, поданной таможенным брокером, ФТС России в упомянутом Письме от 18.12.2007 N 01-06/48507 «О применении Письма ФТС России от 10.10.2007 N 01-06/37617» ставит в зависимость от наделения его таким правом. Дескать, в договоре брокера с представляемым лицом должно быть отдельно зафиксировано право брокера на распоряжение авансовыми платежами, внесенными представляемым лицом. Если такого права нет, для зачета аванса таможня требует заявление самого импортера. Сходные сложности возникают и у работника, выступающего представителем организации-импортера. Его полномочия подтверждаются доверенностью юридического лица. Вместе с тем согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана главным бухгалтером. И если такой подписи на доверенности на подачу таможенной декларации нет, таможня считает подачу декларации недостаточным основанием для зачета ранее внесенного аванса и требует представить заявление на зачет. Однако подобные требования таможни незаконны. Благо в данном вопросе можно ссылаться на авторитет самой ФТС России. Так, в п. 1 Письма от 06.10.2006 N 01-06/34903 «О направлении обзора практики рассмотрения жалоб» ФТС России указала: ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает, что главным бухгалтером подписываются документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами. Распоряжение же авансовыми платежами путем подачи таможенной декларации не является хозяйственной операцией с денежными средствами, поскольку при подаче таможенной декларации происходит лишь идентификация плательщиком ранее внесенных средств в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей применительно к конкретным товарам, и, следовательно, подпись главного бухгалтера организации на доверенности на подачу декларации в данном случае не требуется. Подобную логику можно применить и к описанной ситуации с таможенным брокером: он только подает таможенную декларацию, а не осуществляет операции с денежными средствами представляемого лица. Таким образом, единственное, чем должен обладать брокер, — это право на подачу декларации. А таким правом он обладает по определению. Итак, для признания поданной декларации достаточным основанием для зачета авансовых платежей не требуется особое оформление полномочий таможенного брокера и работника, выступающего представителем организации-импортера.
Предлог третий — декларация без документов
Одновременно с подачей таможенной декларации импортер обязан представить и все необходимые для таможенного оформления документы. Перечень таких документов велик, поэтому что-то можно упустить. Пользуясь этим, таможня иногда отказывает в зачете аванса, если к декларации приложены не все документы. В решении данного вопроса, как и в предыдущем случае, можно апеллировать к позиции ФТС России. В п. 5 Письма от 28.03.2008 N 01-11/11710 «О направлении обзора практики рассмотрения жалоб» ФТС России указала, что неправомерно связывать невозможность осуществления зачета авансовых платежей с непредставлением документов, необходимых для производства таможенного оформления, поскольку непредставление документов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 149 Таможенного кодекса РФ влечет последствия в виде невыпуска товаров. Кроме этого, следует отметить, что Таможенный кодекс РФ не связывает возможность распоряжения плательщиком авансовыми платежами с конкретным типом таможенной декларации. Таким образом, подача предварительной таможенной декларации или временной декларации должна также рассматриваться как распоряжение лица об использовании своих денежных средств в качестве таможенных платежей (см., например, п. 5 Письма ФТС России от 28.03.2008 N 01-11/11710 «О направлении обзора практики рассмотрения жалоб»; Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2008 N КА-А40/9897-08).
Перечисление аванса иностранному поставщику
Перечисление аванса иностранному поставщику отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки –кнопка Списание.
Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по примеру.
Предварительно должен быть заполнен справочник Банковские счета и туда внесена информация о валютном счете Организации, с которого производится оплата поставщику.
Договор с поставщиком в валюте должен быть заполнен следующим образом:
- Вид договора – С поставщиком;
- Цена в — EUR, т.е. валюта, в которой заключен договор;
- Оплата в — EUR, т.е. валюта платежа.
В результате выбора такого договора в документе Списание с расчетного счета автоматически устанавливаются счета расчетов с поставщиком в поле:
- Счет расчетов — 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»;
- Счет авансов — 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)».
Так как оплата поставщику производится в валюте, то в документе указываются:
- Банковский счет – валютный банковский счет в EUR, с которого производится оплата поставщику;
- Счет учета – «Валютные счета», устанавливается автоматически при выборе валютного банковского счета;
- Сумма – сумма оплаты в валюте согласно выписке банка;
- Ставка НДС – Без НДС.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт Кт 91.01 — положительная курсовая разница, возникшая в результате переоценки валютных остатков на валютном счете;
Проверка расчета курсовых разниц при переоценке валюты на валютном счете.
Дата Наименование Сумма, ЕUR Курс ЦБ (ЕUR) Сумма (руб.) 02 марта Остаток на счете 80 000 71 5 680 000 10 марта Переоценка на момент оплаты 80 000 73 5 840 000 10 марта Курсовая разница 160 000
- Дт 60.22 Кт — аванс, выданный иностранному поставщику.
Авансы, полученные и выданные в валюте, в дальнейшем не переоцениваются в БУ и в НУ. Рублевая оценка аванса фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату аванса (п. 7, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль положительная курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов: PDF
- Лист 02 Приложение N 1 стр. 100 «Внереализационные доходы».
Предлог четвертый — просрочка платежа
Но чем реально, кроме потраченных нервов, грозит участнику ВЭД непризнание таможней подачи декларации в качестве достаточного действия для зачета авансового платежа? Увы, достаточно распространенной является следующая ситуация. Импортер предварительно внес авансовый платеж, затем ввез товар и подал на него таможенную декларацию. Он совершенно спокоен, поскольку уверен, что выполнил все обязательные для него действия, а таможня сама зачтет внесенный ранее аванс в счет причитающихся таможенных платежей по поданной декларации. Однако таможня посчитала, что импортер должен был подать еще и заявление на зачет авансовых платежей. В итоге таможенные платежи не уплачены и за нарушение срока уплаты таможенных платежей таможня взыскивает с импортера пени в порядке п. 1 ст. 349 Таможенного кодекса РФ либо привлекает к административной ответственности по ст. 16.22 «Нарушение сроков уплаты таможенных платежей» КоАП РФ, а это штраф до 300 тыс. руб. Что делать в такой ситуации? Здесь не обойтись без суда. Единственное, что хоть как-то облегчает бремя импортера, так это тот факт, что суды в решении подобных вопросов практически единодушно встают на его сторону. Итак, суды считают, что если при декларировании товара на депозитарном счете таможни находились денежные средства, достаточные для уплаты таможенных платежей, то: — взыскание пеней с импортера незаконно (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006, 24.05.2006 N Ф03-А51/06-2/722, от 05.04.2006 N Ф03-А51/06-2/549); — привлечение к ответственности по ст. 16.22 КоАП РФ незаконно (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2007 N Ф04-3455/2007(34789-А45-7)). Но необходимо помнить: аванс дает освобождение от ответственности только в тех случаях, когда таможенные платежи хоть и с нарушением предельного срока, но все же были в конечном счете уплачены в полном размере. Если же импортер будет уличен в уклонении от уплаты таможенных платежей (т.е. исчислил и уплатил платежи в меньшем размере, чем следует, или же не уплатил вовсе), карающемся ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, то наличие авансовых денежных средств на депозите таможни ему не поможет. Данная позиция закреплена, например, в Обзоре практики рассмотрения ФТС России и таможенными органами жалоб лиц и протестов прокуроров на постановления по делам об административных правонарушениях в первом полугодии 2008 г. (разослан в Письме ФТС России от 01.09.2008 N 18-12/35679 «О направлении обзора»). В п. 1 Обзора рассматривалась ситуация привлечения импортера к ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ за недостоверное заявление сведений о таможенной стоимости, что привело к занижению и таможенных платежей. Импортер в свое оправдание заявил, что у него имелся неизрасходованный остаток аванса в размере, достаточном для полной уплаты платежей, и таможня в любой момент может списать недостающие платежи с этих средств. Поэтому, по его мнению, факт уклонения от уплаты таможенных платежей отсутствует. Но ФТС России отвергла такой довод, указав, что таможня имеет право списывать только ту сумму, которая содержится в распоряжении плательщика (сумма, указанная в декларации или в заявлении о зачете). Самостоятельно дополнительно списывать авансовые средства, за исключением процедуры принудительного взыскания задолженности по таможенным платежам, таможня не может. Следовательно, наличие авансового платежа на депозите таможни не освобождает импортера от ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. И с такой позицией трудно не согласиться.
Учет таможенных платежей
Таможенные платежи отражаются документом ГТД по импорту в разделе Покупки — Покупки — ГТД по импорту. Данный документ можно создать на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании, выбрав ГТД по импорту.
Рассмотрим особенности заполнения документа ГТД по импорту по примеру.
Заполнение вкладки Главное:
- Номер ГТД – заполняется на основании графы А таможенной декларации. PDF Данный номер указывался в документе Поступление (акт, накладная) в графе Номер ГТД. В дальнейшем, в момент принятия НДС к вычету по импортной поставке, он будет отражаться в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» в книге покупок; PDF
- Депозит – основание для расчетов с таможней, выбирается из справочника Договоры. Вид договора должен иметь значение Прочее;
- Таможенный сбор — сумма таможенного сбора из графы 47 «Исчисление платежей» декларации на товары по виду платежа 1010; PDF
- Валюта – руб. Расчеты с таможней ведутся в рублях, поэтому по ссылке Валюта в форме Цены документа выбирается валюта руб. После этого данные на вкладке Разделы ГТД будут заполняться в рублях;
- Расчеты – данные по ссылке следует заполнять, если требуется зачесть авансовый таможенный платеж по конкретным платежным поручениям. В нашем примере мы не осуществляем подбор платежей, т.к. оплата прошла по двум платежным поручениям и именно по ним аванс зачитывается автоматически.
Взаиморасчеты с таможней ведутся на счете 76.09, поэтому Счет учета расчетов с контрагентом указан как 76.09. По нему также зачитывается аванс, как и по счетам 60.02 или 62.02.
См. также Расчеты с таможней
В книге покупок в графе 7 по операциям с кодом «» Ввоз импортных товаров на территорию РФ» надо указывать номер и дату платежного поручения, подтверждающего уплату налога. То есть то платежное поручение, по которому прошла уплата НДС (пп. к п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
- флажок Отразить вычет НДС в книге покупок — не устанавливается.
При установленном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок все платежные документы, по которым произошел зачет аванса в документе ГТД по импорту, отражаются в книге покупок, т.е. платежные поручения на уплату пошлин, сборов, НДС. А в книгу покупок должно попасть только то платежное поручение, которым оплачен НДС.
Поэтому рекомендуем не устанавливать флажок Отразить вычет НДС в книге покупок, а оформить вычет НДС документом Формирование записей книги покупок. В этом документе в ручном режиме надо будет указать платежное поручение, по которому прошла уплата только НДС (графа 47 «Исчисление платежей» декларации на товары по виду платежа 5010). PDF
Вкладка Разделы ГТД заполняется на основе данных документа Поступление (акт, накладная).
В верхней части таблицы Разделы ГТД необходимо указать:
- Таможенную стоимость;
Информация о таможенной стоимости берется из декларации на товары: PDF
- из графы 12 «Общая таможенная стоимость» – если документ ГТД по импорту заполняется по всей декларации на товары;
- из графы 45 «Таможенная стоимость»– если документ ГТД по импорту заполняется по данным одного из разделов декларации на товары.
В 1С таможенная стоимость не хранится и не рассчитывается.
Таможенная стоимость используется для расчета НДС, таможенных пошлин, сборов и акцизов. Т.е. таможенная стоимость – это база для расчетов платежей на таможне. Для бухгалтерского и налогового учета данный показать не используется.
- % пошлины– указывается ставка или фиксированная сумма пошлины по всем товарам (графа 47 «Исчисление платежей» декларации на товары, вид платежа 2010). PDF Если ставка пошлины неодинаковая для товаров, то графа не заполняется и общая сумма пошлины вручную устанавливается в графе Пошлина. В нашем примере ставка пошлины на товар одинаковая и составляет 5%;
- %НДС – указывается ставка НДС по всем товарам (графа 47 «Исчисление платежей» декларации на товары, вид платежа 5010). PDF В нашем примере ставка НДС 18%.
Если заполнены % пошлины и % НДС, то суммы в графах Пошлина и НДС рассчитываются автоматически и их не надо заносить вручную. При этом полученные суммы пошлины и НДС надо сверить с данными в графе 47 «Исчисление платежей» декларации на товары, вид платежа 2010 (пошлина) и 5010 (НДС).
Если в результате автозаполнения документа ГТД по импорту есть расхождения в суммах пошлины и НДС, например, из-за округления в 1С, то эти суммы надо откорректировать вручную.
См. также Как рассчитывается сумма НДС на таможне при импорте товаров из дальнего зарубежья
В нижней части таблицы Товары по разделу данные заполняются по алгоритму:
- если товаров несколько, то после заполнения верхней части таблицы надо нажать кнопку Распределить, чтобы суммы пошлины и НДС распределились между товарами;
- если таможенная пошлина взимается не по всем товарам, а только по конкретным позициям, то надо в графе Пошлина вручную ввести сумму пошлины, приходящуюся на конкретные товары (графа 47 «Исчисление платежей» декларации на товары, вид платежа 2010). PDF
Табличная часть документа
- в графе Сумма должна отражаться стоимость товаров из документа Поступление (акт, накладная), т.к. именно эта сумма вместе с суммами пошлины и сбора используется для заполнения графы 15 книги покупок (пп.т п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Для операций с кодом «» Ввоз импортных товаров на территорию РФ» сумма НДС в графе 16 книги покупок рассчитывается на основании таможенной стоимости, а не стоимости товаров в учете.
Поэтому проверить сумму НДС прямым расчетом по книге покупок не получится. Проверку можно сделать только на основании ТД.
- Счет учета — счет учета, по дебету которого будут отражены пошлины и сборы в БУ;
Пошлины включаются в фактическую себестоимость товаров, по которой они принимаются к учету.
Сборы напрямую не поименованы в списке прямых затрат, но их можно отнести к иным затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров. Поэтому они включаются в стоимость товаров (п. 5, п. 6 ПБУ 5/01).
- Счет учета (НУ) — счет учета, по дебету которого будут отражены пошлины и сборы в НУ;
Способ учета пошлин и сборов следует закрепить в учетной политике по налоговому учету. Затраты на них можно учесть, как:
- косвенные расходы (ст. 264 НК РФ);
- прямые расходы, связанным с приобретением товаров, т.е. включить суммы пошлин и сборов в стоимость (ст. 320 НК РФ).
- Счет учета НДС– счет 19.05 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации»;
Счета учета в документе будут заполняться автоматически на основании сведений из регистра Счета учета номенклатуры, установленные для вводимой номенклатуры. В нашем примере указанные счета учета определены в регистре для Вида номенклатуры Товары.
- Комментарий – в этом поле БухЭксперт8 советует заполнить информацию о номере и дате платежного поручения на уплату НДС, зачтенного по ТД (графа 47 «Исчисление платежей» декларации на товары, вид платежа 5010). PDF Эти данные будут использованы при заполнении документа Формирование записей книги покупок.
Проводки документа
Документ формирует проводки:
- Дт 76.09 Кт 76.09 — зачет аванса по таможенным платежам;
- Дт 41.01 Кт 76.09 — таможенные пошлина и сбор включены в стоимость товаров;
- Дт 19.05 Кт 76.09 — принят к учету НДС, уплаченный на таможне.
Предлог пятый — упущенное время
Мнение таможни. Обещанного три года ждут. Столько же времени таможня отводит участникам ВЭД и на возврат авансовых платежей, ведь согласно п. 5 ст. 330 Таможенного кодекса РФ возврат авансовых платежей осуществляется только в том случае, если «заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа». Как видим, в приведенной норме говорится только о заявлении и только применительно к возврату. Однако ФТС России в Письме от 17.04.2007 N 05-11/14254 «О зачете авансовых платежей» поспешила заверить, что в данном случае понятие «возврат» использовано законодателем в широком смысле, то есть включает в себя не только фактический возврат денежных средств плательщику, но и зачет, ведь согласно п. 8 ст. 355 Таможенного кодекса РФ зачет — это одна из форм возврата платежей. А раз зачет возможен и в случае простой подачи ГТД, то, утверждает ФТС России, трехлетний пресекательный срок относится к подаче не только заявления, но и декларации. Это означает, что, по мнению ФТС России, по истечении трех лет авансовый платеж не подлежит не только фактическому возврату, но даже и зачету в пользу предстоящих платежей. А если вы успели своевременно подать заявление о возврате авансовых платежей, то лишаетесь денег, ведь согласно п. 8.21 Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденных Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р, если заявление о возврате авансовых платежей не подано в установленные сроки, то денежные средства подлежат перечислению в федеральный бюджет. Вот какая неожиданность может подстерегать каждого. Но правомерны ли такие действия? Мнение судов. Суды последовательно и единодушно признают подобные действия таможен незаконными (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2007 по делу N А56-5549/2007, от 01.09.2006 по делу N А56-22550/2005; Поволжского округа от 05.06.2007 N А55-15180/06-43, от 23.12.2008 N А12-3412/2008). Сам трехгодичный пресекательный срок под сомнение не ставится. Однако суды считают, что он относится только к возможности фактического возврата авансовых платежей, а не зачета. Какие аргументы приводят суды? Согласно п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. Из этого следует, что истечение трехгодичного срока возврата авансовых платежей не изменяет правовой режим денежных средств, не является основанием прекращения права собственности на них. Здесь суды обычно делают ссылку на п. 3 ст. 35 Конституции РФ, в соответствии с которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Речь в Таможенном кодексе РФ идет об ограничении срока подачи именно заявления, следовательно, делают вывод суды, распоряжение авансовыми платежами иным способом, в частности путем подачи таможенной декларации, не запрещено. Кроме этого, по мнению судов, правом на списание неизрасходованных авансовых платежей в федеральный бюджет таможенные органы не наделены, срок нахождения денежных средств на счетах (в кассе) таможенного органа каким-либо определенным сроком не ограничен. Приведенные же Методические указания о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденные Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р, по мнению судов, применению не подлежат, поскольку не являются нормативным правовым актом и не влекут правовых последствий в силу п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти», так как данное Распоряжение не было зарегистрировано в Минюсте России и не было опубликовано в установленном порядке ни в первоначальном виде, ни в последующей редакции. Как вернуть авансовый платеж. Итак, если вдруг выясняется, что таможня списала ваш авансовый платеж в федеральный бюджет, смело отправляйтесь в суд. Какие при этом заявлять требования? Часто в подобных случаях участники ВЭД пытаются вернуть себе незаконно списанные авансовые платежи, заявляя требование о возврате их как излишне уплаченных таможенных платежей в порядке, предусмотренном ст. 355 Таможенного кодекса РФ. Определенная логика здесь присутствует: аванс списывается в федеральный бюджет, следовательно, фактически «уплачивается». Однако подобные требования суд не удовлетворит. Ведь само понятие авансовых платежей, данное в п. 1 ст. 330 Таможенного кодекса РФ, обусловливает их неопределенность в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей. При списании в бюджет аванс также не приобретает статус таможенного платежа, поскольку и в этом случае не происходит идентификация денежных средств с платежами за определенный товар (см. аналогичные выводы в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2006 по делу N А21-11513/2005, от 27.09.2007 по делу N А21-6553/2006). Таким образом, суды не признают авансовые платежи, недоступные для возврата (либо в силу истечения трехлетнего срока, либо по причине списания аванса в федеральный бюджет), излишне уплаченными таможенными платежами (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2008 N КА-А40/9897-08). Если вы пока не собираетесь использовать авансовый платеж, то можно просто заявить требования о признании незаконным произведенного списания аванса и об обязывании таможни вернуть денежные средства на ваш лицевой счет (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-1099/07-С1). Если же факт списания выяснился во время таможенного оформления, в ходе которого вы собирались использовать списанный аванс, то можно заявить требования о признании незаконным отказа таможни зачесть внесенный вами ранее аванс и об обязывании таможни принять (зачесть) в качестве таможенных платежей принадлежащие вам авансовые денежные средства (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2008 по делу N А55-5517/07; Решение Арбитражного суда Магаданской области от 14.05.2007 N А37-485/2007). Превентивные меры. Чтобы незаконное списание не стало для вас сюрпризом, желательно периодически проводить контроль за расходом и остатком денежных средств, внесенных вами в качестве авансового платежа. Такую возможность предоставляет п. 4 ст. 330 Таможенного кодекса РФ: плательщик всегда вправе потребовать от таможни отчет о расходовании аванса. Такой отчет представляется в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств. Подобный контроль полезен еще и тем, что его периодическое проведение иногда расценивается судами как выражение участником ВЭД намерения дальнейшего распоряжения авансовыми денежными средствами (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 06.02.2008 по делу N А55-5517/07; Дальневосточного округа от 05.04.2006, 29.03.2006 N Ф03-А51/06-2/549; Центрального округа от 03.07.2008 по делу N А08-4810/07-21, от 03.07.2008 по делу N А08-3535/07-26, от 27.02.2007 по делу N А08-1481/06-21).
Перечисление оплаты иностранному поставщику
В нашем примере в момент принятия на учет товаров образовалась кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком по Кт 60.21, рассчитанная по курсу на дату принятия их на учет.
В момент перечисления постоплаты по договору в валюте происходит переоценка кредиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на день оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).
В результате этого возникают курсовые разницы.
Погашение задолженности поставщику, которая сформировалась по Кт 60.21, оформляется документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки — кнопка Списание. Данный документ можно создать на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании, выбрав Списание с расчетного счета.
Документ Списание с расчетного счета заполняется по такому же алгоритму, как и при перечислении аванса поставщику.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт Кт 91.01 — положительная курсовая разница, возникшая в результате переоценки валютных остатков на валютном счете;
Проверка расчета курсовых разниц при переоценке валюты на валютном счете.
Дата Наименование Сумма, ЕUR Курс ЦБ (ЕUR) Сумма (руб.) 10 марта Остаток на счете 70 000 73 5 110 000 30 марта Переоценка на момент оплаты 70 000 76 5 320 000 30 марта Курсовая разница 210 000
- Дт 91.02 Кт 60.21 — отрицательная курсовая разница, возникшая в результате переоценки кредиторской задолженности в валюте;
Проверка расчета курсовых разниц при переоценке кредиторской задолженности.
Дата Наименование Сумма, ЕUR Курс ЦБ (ЕUR) Сумма обязательств (руб.) 29 марта Неоплаченная сумма на момент оприходования 10 000 75 75 000 30 марта Сумма оплаты 10 000 76 76 000 30 марта Курсовая разница -10 000
- Дт 60.21 Кт – погашение задолженности перед поставщиком.
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль:
Положительная курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов: PDF
- Лист 02 Приложение N 1 стр. 100 «Внереализационные доходы».
Отрицательная курсовая разница отражается в составе внереализационных расходов: PDF
- Лист 02 Приложение N 2 стр. 200 «Внереализационные расходы».
Предлог шестой — заявление без документов
Для возврата авансовых платежей участник ВЭД должен подать заявление и документы, перечисленные в Приказе ГТК России от 25.05.2004 N 607 «Об утверждении Перечня документов и формы заявления». Пользуясь этим, таможня в последнее время часто стала возвращать заявления участников ВЭД без рассмотрения, прикрываясь формальным предлогом — отсутствием каких-либо документов, приложенных к заявлению. Логика таможни здесь проста: пару раз откажем, а там, глядишь, к моменту повторного обращения с заявлением трехлетний срок на возврат авансовых платежей уже истечет, ведь непринятое заявление течение данного срока не прерывает. Правомерна ли такая практика?
Справочно. Помимо истечения трехлетнего срока возврат авансовых платежей не производится и в следующих случаях: — при наличии у лица, внесшего авансовые платежи, задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности; — если сумма авансовых платежей, указанная в заявлении о возврате, менее 150 руб.; — в случае подачи заявления о возврате авансовых платежей по истечении установленных сроков.
С уверенностью можно утверждать: такая практика неправомерна. Подтверждение тому — мнение судов. Например, подобный случай был предметом рассмотрения ФАС Московской области в Постановлении от 09.07.2008 N КА-А40/6146-08. Первоначальное заявление участника ВЭД таможня вернула без рассмотрения с аргументацией: «…в связи с отсутствием документа, подтверждающего полномочия лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств, а именно копии банковской карточки, заверенной печатью банка». Суд признал действия таможни незаконными по следующим причинам. Во-первых, вышеназванный Приказ ГТК России от 25.05.2004 N 607 предусматривает представление не копии банковской карточки, а только документов, подтверждающих полномочия лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств, если они не были представлены ранее при таможенном оформлении, и заверенного в установленном порядке образца подписи лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств. Во-вторых, суд заявил, что названный Приказ ГТК России от 25.05.2004 N 607 не предусматривает ни возможность возврата заявлений о возврате остатка авансовых платежей, в том числе без рассмотрения, ни оснований возврата, а устанавливает лишь Перечень документов, которые должны быть приложены к заявлению о возврате остатка авансовых платежей. Таможня стала ссылаться на п. 16.12 вышеупомянутых Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденных Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р: при отсутствии в заявлении о возврате таможенных платежей сведений и непредставлении необходимых документов, Перечень которых утвержден Приказом ГТК России от 25.05.2004 N 607, заявление подлежит возврату плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения заявления. Однако о позиции судов о неприменении данного Распоряжения как неопубликованного и не зарегистрированного в Минюсте России, уже говорилось выше. Таким образом, таможня не имеет права вернуть даже неправильно оформленное заявление или заявление без необходимых документов. Любое заявление должно быть принято, и по нему должно быть вынесено мотивированное решение. Принятие же заявления говорит о прерывании течения трехлетнего срока на возврат остатка авансовых платежей.
