Актуальные проблемы идентификации и классификации товаров на примере 44-й группы ТН ВЭД ЕАЭС

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Попробовать

Операции импорта и экспорта товаров всегда проходят через таможню. Для классификации груза и расчета таможенных платежей разработана специальная номенклатура — ТН ВЭД ЕАЭС. В статье разберемся, что такое код ТН ВЭД и как его применять.

Что такое ТН ВЭД и зачем он нужен?

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней

ТН ВЭД — товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Это закодированный вид груза перевозимого через таможню. В первую очередь он нужен таможенной службе и помогает начислить пошлины при пересечении границы и определить, какие сертификаты и лицензии нужны для перевозки.

Важно правильно определить код ТН ВЭД. Если вы определяете код самостоятельно, его проверит таможенный сотрудник. Он может не согласиться с выбором кода, тогда процедура таможенного оформления затянется. Возникнут дополнительные расходы на хранение товара на временном складе. Если вы сомневаетесь в выборе кода, обратитесь к специалистам. На рынке много компаний, которые окажут вам услуги не только по выбору товарной номенклатуры ВЭД, но и по полному сопровождению внешнеторговой деятельности.

Актуальные проблемы идентификации и классификации товаров на примере 44-й группы ТН ВЭД ЕАЭС

 В данной статье проведен анализ материалов судебной практики по вопросам идентификации и классификации товаров 44 группы Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. По результатам исследования определены основные проблемы идентификации и классификации.

Ключевые слова: ТН ВЭД ЕАЭС, примечания, пояснения, спорный товар, товарная позиция, таможенная экспертиза.

Тема классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) [1] является одной из наиболее актуальных для участников внешнеэкономической деятельности. Во-первых, отнесение товара к тому или иному классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС требует зачастую наличия специальных знаний и проведения экспертиз, связанных с определением характеристик товаров, таких как, исходный материал, способ производства, назначение и т. д. Во-вторых, от того, к какому классификационному коду ТН ВЭД будет отнесен товар, зависит ставка пошлины и НДС и, соответственно, размер уплачиваемых таможенных платежей. Естественно, что большинство споров с таможенными органами возникает именно на этапе подтверждения заявленного декларантом классификационного кода товара. Проблемы возникают из-за недостоверной информации о товаре, неполноты указанных сведений или неправильного применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД. Таким образом, одной из главных задач таможенных органов является предотвращение недостоверного декларирования, так как от заявленного кода зависит размер таможенных пошлин и применение мер нетарифного регулирования.

В ходе исследования был проведен анализ материалов судебной практики [5] на примере товара 44 группы ТН ВЭД ЕАЭС (табл.1).

Таблица 1

Признаки идентификации товаров из древесины

В графе 31 декларации на товары [4] декларант указал: «плиты древесностружечные из древесины с поверхностью, покрытой бумагой, пропитанной меламином: плиты ДСП Werzalit. Изготовитель: GENTAS GENERAL METAL SANAYI VE TI-CARET A. S., товарный знак: Gentas».

Декларант полагает, что, так как представленный товар не имеет технологических отверстий и пазов для крепежных деталей, то, исходя из примечаний к группе 44 ТН ВЭД ЕАЭС и пояснений к товарной позиции 4410 ТН ВЭД ЕАЭС (в данную товарную позицию включаются товары, не имеющие свойство частей изделий), товар необходимо отнести к подсупозиции 4410 11 300 0.

Согласно сведениям изготовителя товаров [6], плиты древесностружечные из древесины «Werzalit» являются основой для обработки под конкретные заказы клиентов для использования в дальнейшем в качестве столешниц, подоконников, напольных, настенных или потолочных покрытий, для выкладки мозаики на верандах садово-дачных участков или в качестве дизайнерского украшения помещений и т. д.

Однако в рамках системы управления рисками в отношении товара было вынесено решение о назначении таможенной экспертизы и произведен отбор проб, образцов.

По заключению таможенной экспертизы Смоленской таможни [6] декларируемый товар частями мебели (столешницы) круглой, квадратной и прямоугольной форм, изготовленным из древесностружечных плит, покрытых с лицевой и оборотной сторон полимерным материалом на основе меламиноформальдегидной смолы. Исходя из заключения таможенного эксперта был заявлен код 9403 90 300 0.

Описание товара в ходе экспертизы — столешницы (верхняя плоская часть стола), подвергнутые дополнительной обработке, имеют закругленные углы, буртик с прилегающей канавкой, фаску с нижней стороны торцов, с оборотной стороны столешниц квадратной и прямоугольной форм (кроме формы прямоугольной, размер 60х110 см), имеются несквозные технологические отверстия для крепления столешниц к корпусу мебели, необработанные поверхности отсутствуют.

Декларант полагает же, что наличие несквозных отверстий у ряда древесно-стружечных плит, расположенных на оборотной стороне, является обязательной операцией технологического процесса, что делает возможным дальнейшую обработку указанных отверстий для крепления по заданному шаблону либо использование индивидуальных отверстий исходя из назначения плит.

Таким образом, наличие в спорном товаре несквозных отверстий у древесностружечных плит не свидетельствует о том, что данный товар приобретает свойства изделий или частей изделий. Значит, у таможенного органа отсутствовали основания для классификации рассматриваемого товара по товарной субпозиции 9403 90 300 0 ТН ВЭД.

В описании товарной позиции 4410 ТН ВЭД ЕАЭС [1] указано «Плиты древесностружечные, плиты с ориентированной стружкой (OSB) и аналогичные плиты (например, вафельные плиты) из древесины или других одревесневших материалов, не пропитанные или пропитанные смолами или другими органическими связующими веществами».

Согласно Пояснениям [2] к товарной позиции 4410 ТН ВЭД ЕАЭС, древесностружечная плита — плоское изделие различной длины, ширины и толщины, изготовленное путем прессования или экструзии.

Изделия данной товарной позиции включаются в нее независимо от того, были они или не были обработаны, они могут быть изогнуты, гофрированы, перфорированы, разрезаны или сформированы по форме, отличной от квадратной или прямоугольной, и независимо от того, были или не были их поверхность, кромка или торец обработаны, или облицованы, или покрыты (например, текстильным материалом, пластмассой, краской, бумагой или металлом), или подвергнуты любой другой операции при условии, что эти операции не придадут им основное свойство изделий других товарных позиций.

В примечании 4 к группе 44 указано, что изделиям товарной позиции 4410, 4411 или 4412 может быть придан профиль, характерный для изделий товарной позиции 4409, они могут быть изогнуты, гофрированы, перфорированы, разрезаны или сформированы по форме, отличной от квадратной или прямоугольной, или подвергнуты любой другой обработке при условии, что это не придает им свойств изделий других товарных позиций.

Гипотетически рассматриваемый товар мог быть включен в товарную позицию 4409, т. к. было выявлено наличие у него фаски, т. е. поверхности, образованной скосом торцевой кромки материала; канавки и буртика (выступа на опорной части), что позволяет отнести его к профилированному погонажу, изделиям с гребнями, пазами, шпунтованные, со стесанными краями, с соединением в виде полукруглой калевки, фасонные, закругленные или аналогичные. Но в ходе экспертизы у образцов также были обнаружены несквозные технологические отверстия для крепления столешниц к корпусу мебели, что исключает возможность классификации его в вышеуказанной товарной позиции.

Таким образом, выявленная обработка поверхности свидетельствует о том, что представленный товар приобретает свойство частей изделий.

В соответствии с п. 178 распоряжения ФТС России от 15.08.2014 № 233-р «О классификации по ТН ВЭД ТС отдельных товаров» [5] мебель, поставляемая в разобранном виде, в соответствии с ОПИ ТН ВЭД 2(а) классифицируется в позициях, предназначенных для классификации готовых изделий. При отсутствии в комплекте частей, придающих мебели основные признаки и функциональные возможности, комплектующие должны классифицироваться как части мебели.

Согласно Пояснениям [3] к группе 94: в данную группу входят только обработанные и необработанные части изделий, относящихся к товарным позициям 9401–9403 и 9405, если их можно идентифицировать по форме и другим характерным чертам как части, предназначенные исключительно или главным образом для изделия, входящего в какую-либо из этих товарных позиций.

Тот факт, что исследуемый товар не имеет сквозных отверстий не имеет значения, поскольку представитель не опроверг довод таможни о том, что товар не требует обязательной дополнительной доработки, и не указало, какую конкретно дополнительную доработку должен пройти товар для выполнения функции готового изделия (или в составе готового изделия). Кроме того, спорный товар имеет разметку для сверления отверстий и крепления фурнитуры и иных частей мебели.

На основании изложенного суд справедливо указал, что спорный товар имеет законченный вид и, с учетом его качественных и количественных параметров, не является древесно-стружечными плитами, а представляет собой готовые изделия — части мебели (столешницы), поэтому в соответствии с Правилами 1, 2 (а) и 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС товар обоснованно классифицирован таможенными органами в товарной подсубпозиции 9403 90 300 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Литература:

1. Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (ред. от 16.03.2020) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2020) // URL: https://www.consultant.ru
2. Пояснения к Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (Том III. Разделы IX — XIII. Группы 44–70) // URL: https://www.consultant.ru
3. Пояснения к Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (Том V. Разделы XVI — XXI. Группы 85–97) // URL: https://www.consultant.ru
4. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 (ред. от 17.12.2019) «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения» (вместе с «Порядком заполнения декларации на товары») // URL: https://www.consultant.ru
5. Распоряжение ФТС России от 15.08.2014 № 233-р «О классификации по ТН ВЭД ТС отдельных товаров» https://www.consultant.ru
6. Архив решений арбитражных судов // URL: https://ras.arbitr.ru

Структура ТН ВЭД

Код состоит из 10 цифр, каждая из них что-то означает. С примерами разберем структуру товарной номенклатуры.

Две первые цифры. Обозначают товарную группу. Всего 97 групп, которые объединены в 21 раздел. Например, код 50 — это группа шелка, включенная в раздел 11 — текстильные материалы.

Четыре первые цифры. Расширяют товарную группу до товарной позиции. Например, 50 — шелк, добавив еще две цифры 07, получим код 5007 — ткани из шелковых нитей или из шелковых отходов.

Шесть первых цифр — раскрывают товарную субпозицию. Например, код 500720 — шелковые ткани с 85%-ым содержанием шелковых нитей.

Десять цифр — код который указывается в таможенной декларации. Это закодированное название конкретного товара. Код 5007204100 — просвечивающие (ажурные) шелковые ткани с 85%-ым содержанием шелковых нитей.

Евразийская экономическая комиссия

ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ИНТЕРПРЕТАЦИИ ТН ВЭД

Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) осуществляется по следующим Правилам:

1. Названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со следующими положениями:

2. а) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

б) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3.

3. В случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie

, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

а) Предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара.

б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.

в) Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

4. Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями вышеизложенных Правил, классифицируются в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) с рассматриваемыми товарами.

5. В дополнение к вышеупомянутым положениям в отношении нижепоименованных товаров должны применяться следующие Правила:

а) Чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичная тара, имеющая специальную форму или приспособленная для размещения соответствующего изделия или набора изделий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должны классифицироваться совместно с упакованными в них изделиями, если такого вида тара обычно поступает в продажу вместе с данными изделиями. Однако данное Правило не применяется к таре, которая, образуя с упакованным изделием единое целое, придает последнему основное свойство.

б) При условии соблюдения положений вышеприведенного Правила 5 (а) упаковочные материалы и тара, поставляемые вместе с находящимися в них товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки данных товаров. Однако данное положение не является обязательным, если такие упаковочные материалы или тара со всей очевидностью пригодны для повторного использования.

6. Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis

, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

СОКРАЩЕНИЯ И СИМВОЛЫ

ЕДИНИЦЫ ИЗМЕРЕНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В ТН ВЭД

Алгоритм для определения кода

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней

Алгоритм выбора кода для ТН ВЭД рассмотрим на примере. Мы собираемся закупать ковры у иностранного партнера. Ковры не простые, а узелковые из шерсти, содержащие более 10% шелковых нитей. Как мы это узнали? Запросили информацию и документы у поставщика.

Начинаем с поиска группы. Ковры изготавливаются из текстильных материалов. Значит выбираем раздел 11 “Текстильные материалы и изделия”. В разделе идеально подходит код 57 — ковры и прочие текстильные напольные покрытия. Далее смотрим на товарную позицию. Ковры у нас узелковые, значит код 57 01. Субпозиция код 57 01 10 — ковры из шерсти. Так как у нас ковер содержит шелк, то код ТН ВЭД — 57 01 10 1000.

Сложность возникает при выборе последних четырех цифр. Нужно иметь всю документацию на товар, чтобы правильно определить код. Например, если бы ковры содержали не 10% шелка, а 8%, то код был 57 01 10 9000.

По коду мы узнаем, что импортная пошлина равна 0,38 евро за кв.м. Экспортной пошлины нет. Акцизом ковры не облагаются, НДС — 20%. Лицензии для экспорта и импорта не нужны. Нужен санитарно-эпидемиологический контроль на границе. При импорте ковров нужен сертификат СТ-1 для подтверждения страны происхождения груза.

В ряде случаев возникают сложности в классификации товаров, например, когда один и тот же товар может быть отнесен в две или более товарные позиции (например, по материалам и функциям). В этих случаях, для целей однозначной классификации товаров в ТН ВЭД ЕАЭС, построенной на основе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, при классификации используют основные правила интерпретации ТН ВЭД.

Основные правила интерпретации ТН ВЭД позволяют четко соблюдается принцип однозначного отнесения товаров в определённые товарные позиции и субпозиции.

При этом для правильного определения классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС необходимы:

• точное наименование и характеристика товара;
• знание построения классификатора.

Нумеруются основные правила интерпретации ТН ВЭД от 1 до 6, однако, некоторые правила внутри себя имеют деления, так правило 2 разделяется на правила 2 (а) и 2 (б), правило 3 — на правила 3 (а), 3 (б) и 3 (в), правило 5 — на правила 5 (а) и 5 (б).

В основных правилах интерпретации ТН ВЭД сформулированы главные принципы классификации товаров, где первые пять правил предназначены для установления товарной позиции, а последнее (шестое) — для определения субпозиции и подсубпозиции.

Перед тем, как обратиться к основным правилам интерпретации 2, 3, 4, 5 и 6 ТН ВЭД необходимо изучить примечания к определенным разделам и группам (об этом говорит правило 1 ТН ВЭД).

В случае если с помощью правила 1 ТН ВЭД не удалось определить товарную позицию, то необходимо помнить следующее:

• правила 2 и 5 ТН ВЭД могут использоваться только после применения правила 1 ТН ВЭД;
• для неоднородных товаров правила 2 (б), 3 (а), 3 (б), 3 (в) ТН ВЭД применяются последовательно;
• правило 4 ТН ВЭД применяется только после невозможности применения правил 1-3 ТН ВЭД;
• правила 2 (б), 5 (а), 5 (б) ТН ВЭД могут применяться в любом порядке, и даже друг с другом одновременно (например, разобранный детский велосипед в картонной коробке должен классифицироваться по правилам 2б и 5б);
• правило 5 (б) применяется лишь в случае невозможности применения Правила 5 (а).

После того, как определена соответствующая товарная позиция на каждом следующем уровне определения классификационного кода (товарная субпозиция и подсубпозиция) применяется правило 6 ТН ВЭД, а при необходимости на базе этого правила могут применяться правила интерпретации ТН ВЭД с 1 по 5.

Правило 1

Правило 2

Правило 3

Правило 4

Правило 5

Правило 6
Дополнительный материал по теме в разделе Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности