Реэкспорт и реимпорт товаров. Процедура, оформление

Внешнеэкономическая деятельность подразумевает постоянные операции с таможней. Когда груз пересекает государственную границу, необходимо подумать об оптимизации затрат и правильном оформлении ввоза и вывоза. К числу оптимизирующих процедур относят реимпорт и обратную ей – реэкспорт.

В этой статье мы уточним понятия реэкспорта/реимпорта, объясним, как проходят эти процедуры, напомним о необходимой документации и корректном бухгалтерском и налоговом учете.

Вопрос: Согласно ТК ТС (п. 2 ст. 294) для помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта декларант представляет таможенному органу, помимо прочего, документы, подтверждающие дату перемещения товаров через таможенную границу при вывозе товаров. В гл. 31 ст. ст. 235 — 237 ТК ЕврАзЭС такая правовая норма отсутствует. Прошу сообщить, как необходимо действовать декларанту при заявлении таможенной процедуры «реимпорт» в части предоставления даты фактического вывоза товаров, применяя нормы ТК ЕврАзЭС. Посмотреть ответ

«Туда» и «обратно»: что такое реимпорт и реэкспорт

Иногда обстоятельства складываются таким образом, что владелец экспортируемых товаров, уже вывезший их за границу, должен вернуть груз обратно. Причина может быть в обнаруженном неудовлетворительном качестве, утрате возможности оплатить товар заказчиком или в других факторах.

Вопрос: Российская организация в ноябре 2021 г. поместила под таможенную процедуру экспорта, использовав особенности, определенные ст. 116 ТК ЕАЭС, товары с уплатой вывозных таможенных пошлин. Вывоз первой партии товаров, указанных во временной декларации на товары (временной таможенной декларации), произведен в декабре 2021 г., последней партии — в феврале 2021 г., и в феврале 2021 г. также представлена полная декларация на товары (полная таможенная декларация). В июле 2021 г. часть товаров из вывезенной первой партии возвращена российской организации иностранным партнером по причине несоответствия их качества условиям договора и помещена российской организацией под таможенную процедуру реимпорта. Вправе ли российская организация в июле 2021 г. инициировать возврат вывозной таможенной пошлины, уплаченной в отношении товаров, вывезенных с территории России и в последующем помещенных под таможенную процедуру реимпорта, обратившись с соответствующим заявлением в таможенный орган? Посмотреть ответ

То же может произойти с товарами, которые уже ввезены в страну (импортированы) и предназначены для свободной продажи.

Иногда иностранные партнеры договариваются о сделке через посредника, когда товар продается сначала ему, а затем поставляется покупателю в другую страну, при этом он может заходить на территорию страны посредника, а может и миновать ее «транзитом».

Вопрос: Облагается ли НДС вывоз товара в таможенной процедуре реэкспорта, ранее ввезенного в режиме импорта (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ)? Посмотреть ответ

Такие операции оформляются на таможне как реимпорт и реэкспорт.

Реимпорт – один из видов таможенного режима, предусматривающий ввезение в зону таможенного влияния Российской Федерации товаров, которые были ранее вывезены из нее. Реэкспорт – таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию России, снова вывозятся за границу.

Что такое ВЭД

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Внешнеэкономическая деятельность организации — это международная сделка с зарубежными партнерами. Чаще всего это торговля товарами и услугами, но есть и другие варианты. Узнать, что такое ВЭД и как начать деятельность вы можете в нашей статье.

Внешнеэкономическую деятельность разделяют на торговые и неторговые операции. Торговые виды операций по ВЭД: импорт, экспорт, реимпорт, реэкспорт. К неторговым относятся операции с капиталом.

Особенности этих таможенных режимов

Все нюансы прохождения груза через госграницу предусмотрены Таможенным кодексом (ТК) Таможенного Союза (ТС), членом которого является РФ. Режимы реимпорта/реэкспорта регламентированы ст. 202 и 242 ТК ТС. Чем характеризуются данные процедуры?

В обоих режимах груз дважды пересекает государственную границу.
Все необходимые таможенные платежи уже были внесены ранее и не платятся повторно, а если были уплачены, возвращаются.
Товар в реэкспортирующей (реимпортирующей) стране не должен подвергаться значительным изменениям: переработке, усовершенствованию, исправлению и т.п. Если внесенные перемены можно оценить более, чем в 50%, реэкспорт (реимпорт) уже невозможен.
Допустим неизбежный износ, связанный с транспортировкой грузов.

СПРАВКА! К изменениям относится радикальная смена характеристик товара, после чего он даже может поменять наименование. Для сохранения возможности реимпорта/реэкспорта разрешено менять упаковку, маркировку и т.п., если этого требует другая сторона, то есть вносить изменения, не влияющие на функциональность и название груза.

Операции по торговле достижениями науки и техники

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней

Достижения науки и техники не имеют “овеществленного” выражения. Это научно-технические знания, результаты исследований, научные разработки, ноу-хау, имеющие научную и коммерческую ценность. В таком случае товар — это продукт интеллектуального труда: патенты, лицензии, товарные знаки,промышленные образцы, опыт и так далее.

Торговля научно-техническими достижениями может осуществляется по договорам купли-продажи, например, продажа патента. Но чаще применяется лицензионная торговля, то есть владелец технологии, патента или ноу-хау — лицензиар передает лицензиату право на использование изобретения, результатов исследования или ноу-хау.

Реимпортируемые товары

Чтобы попасть под режим реимпорта, товары должны быть:

ранее вывезены из РФ без нарушений требований экспорта;
российского или иностранного производства в свободной продаже – до того, как их вывезли;
в практически неизмененном состоянии с момента вывоза.

К ремпортным чаще всего относят такие товары:

различные предметы, которые не продались на аукционах;
товары, которые не удалось реализовать с консигнационных складов;
продукты с истекшим сроком годности;
товары, которые забраковал получатель.

К СВЕДЕНИЮ! Если даже за границей товар использовался в предпринимательских целях, это не является препятствием для его реимпортирования.

Сроки реимпорта

При реимпорте критичны сроки: с момента первичного вывоза продукции не должно пройти больше 10 лет. Пошлины и налоги, уплаченные при экспорте, можно получить обратно, если еще не прошло 3 лет. Для отдельных категорий (специальное оборудование и пр.) этот срок может быть продлен по мотивированному запросу с предоставлением соответствующих документальных подтверждений. Запрос нужно подать не позднее месяца до дня декларирования товаров. Рассматривать его будут не дольше 30 дней, причем, если потребуются дополнительные сведения или документы, их запросят через 15 дней. Отказ мотивируется.

Документы для ремпорта

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта необходима следующая сопроводительная документация:

таможенная декларация, которая составлялась при первичном вывозе с территории ТС;
подтверждение даты первого пересечения товарами госграницы;
если с товарами за пределами ТС производились какие-то манипуляции (ремонт, смена маркировки, переупаковка и т.п.), нужны подтверждающие бумаги.

Толлинг

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней

Толлинг — это операции с сырьем, одна из форм экспорта. Содержание толлинга заключается в следующем. Иностранная компания ввозит на территорию России сырье, а отечественный переработчик из этого сырья производит готовую продукцию. После этого товар вывозится из России обратно иностранному контрагенту. Это пример внешнего толлинга. Если бы иностранный контрагент закупил сырье в России, затем передал его также отечественному переработчику и в итоге забрал готовый продукт обратно, то это был бы внутренний толлинг.

По своей сути толлинг — это переработка сырья. Толлинговые схемы не облагаются налогом в стране-переработчике. Ввезенное из-за рубежа сырье помещается под таможенный режим переработки (Глава 24 ТК ЕАСЭ). В режиме переработки можно непосредственно перерабатывать продукцию, производить ее обработку, заменять компоненты и запчасти, ремонтировать, монтировать и демонтировать полученные от иностранного партнера ценности. В таком случае они освобождаются от пошлин.

Реэкспорт: особенности и примеры

Чтобы стать реэкспортируемыми, товары должны обладать следующими характеристиками:

изначально быть иностранными по происхождению;
нужно получить разрешение на реэкспорт, которое подпишет председатель Государственного таможенного комитета России.

Самым ярким примером реэкспорта служит транзит газа. Прямой реэкспорт требует оформления ввоза товара в страну-посредник, косвенный – только оформления самой сделки. По очевидным экономическим выгодам чаще применяется косвенный.

Документы на реэкспорт

Чтобы получить право реэкспортировать товары, необходимо оформить следующую документацию:

контракты на ввоз и вывоз товаров – это подтвердит транзитную цель попадания товаров в страну;
платежные документы по налогам и другим сборам;
заявление на получение разрешения реэкспортировать груз.

Операции товарообмена

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней

Бартер возможен не только на отечественном рынке. Произвести обмен товарами вы можете и с иностранными партнерами. Для этого в контракте указываются обязательства импортера и экспортера произвести равноценный обмен или обмен с доплатой. Товарообмен сейчас получил большое распространение на международном рынке благодаря методу встречной торговли.

Рассмотрим встречную закупку на примере. Между партнерами заключается контракт о товарообмене. Отечественное предприятие передает иностранному импортеру продукцию. Например, партию музыкальных шкатулок. По договору импортер нам должен передать импортные шестерни для коробки передач. Экспортеру для деятельности они не нужны — шкатулку из шестерен не сделаешь. Появляется два варианта: принять шестерни или переуступить обязательство по закупке третьему лицу. Принимать шестерни — это значит где-то их складировать и следить за сохранностью. Проще за определенную плату переуступить закупку лицу, которому шестерни интересны.

Налоги при реимпорте/реэкспорте

Режим реэкспорта предусматривает специфический подход к налоговому учету. Такой товар не облагается налоговыми платежами и таможенными пошлинами на ввоз и вывоз. Если эти платежи были произведены, они должны быть возвращены. Это возможно при соблюдении следующих условий, при которых товары находились в зоне действия Таможенного Союза под соответствующим режимом:

не эксплуатировались и не ремонтировались (исключение – случаи, когда использование товара стало причиной обнаружения несоответствия качеству);
со дня выпуска товаров для внутреннего потребления до даты их вывоза прошло менее года;
товары могут быть идентифицированы таможенной службой;
реэкспортируемые товары не использовались для получения дохода.
требуемая документация в порядке.

Операции по оказанию услуг

Большая часть международных операций — это купля-продажа товаров. Но вы также можете оказывать услуги иностранным партнерам, а они — вам. Отличие от экспорта и импорта продукции в том, что при торговле услугами импортер и экспортер не контактируют с таможенными органами. Часто услуги оказываются в совокупности с продажей или покупкой товаров. Например, отечественный экспортер решил продавать контрагенту из Франции шампиньоны. Вполне разумно его желание параллельно с этим заказать во Франции маркетинговое исследование. Возможно, у того же контрагента.

Особенно распространены транспортные услуги. Обычно экспортер редко располагает возможностями для самостоятельной грузоперевозки по иностранному государству. Товар можно доставить до границы, а затем воспользоваться услугами иностранного перевозчика.

Попробовать бесплатно

Какие товары запрещены к реэкспорту/реимпорту

Запрет на данные таможенные режимы в отношении определенных групп товаров вытекает из основного требования: товары в какой-то момент должны иметь статус свободно обращающихся на территории Российской Федерации. Если товары по закону не могут реализовываться свободно, естественно, их нельзя реимпортировать или реэкспортировать без разрешения контролирующих органов. К такой продукции относятся:

драгметаллы и камни, изделия из них;
ядерные материалы, в том числе уран;
военная продукция (техника, взрывчатые материалы, оружие, ракетные комплексы);
стратегическая продукция;
отдельные группы техники (рентгеновская, шифровальная, космическая);
секретная информация, проекты;
наркотики, яды;
этиловый спирт;
некоторые лекарства;
отходы, содержащие драгоценные или редкоземельные элементы.

Остальные запреты понятны из логического обоснования таможенных процедур.

Реимпортными не могут быть товары:

иностранного производства;
сделанные в России, но вывезенные не в качестве экспортных;
те, в отношении которых просрочен период для введения реимпорта;
запрещенные к ввозу и вывозу по законам РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Товары, вывозимые на выставки, форумы и подобные мероприятия, и потом возвращаемые обратно, не могут попадать под режим реимпорта.

Ограничения по реэкспорту

В качестве реэкспортируемых товаров может выступать только разрешенная к свободному обращению продукция. Иные категории товаров могут ввозиться/вывозиться только под контролем специальных ведомств. Ограничения напрямую зависят от категории товара и цели его перемещения через границу.

На какие категории товаров наложен запрет

ценные металлы, драгоценные и полудрагоценные камни, ювелирные изделия;
продукты ядерного сегмента;
любые виды оружия, включая холодное;
кодирующие, шифровальные устройства;
новейшие разработки ПО;
ракетно-космическая техника;
ядовитые, наркотические вещества;
отходы, представляющие опасность для окружающей среды (взрывоопасные, ядерные);
некоторые виды лекарственных препаратов.

Реэкспортные товары могут не соответствовать техническим регламентам, но и бесконтрольный их ввоз недопустим законодательством. Помещенные под процедуру грузы подлежат действию норм и правил. Они должны пройти все необходимые в их отношении меры: сертификацию, карантинный надзор, экспертный контроль и пр.

Осторожно, реимпорт после экспорта!

Если российские товары были экспортированы, а затем возвращаются по режиму реимпорта, это чревато рядом сложностей.

Сложно подтвердить неизменность. При экспорте товары не освидетельствуются с документальным подтверждением соответствия товаров казанным в таможенной декларации характеристикам. А для реимпорта необходимо, чтобы товары не подвергались изменениям, что должно отражаться в документах (те же артикулы, серийные номера и т.п.).

Что делать: при реимпорте самостоятельно провести досмотр до начала процедуры декларирования, уточнив:

соответствие описанию в декларации;
комплектацию (наличие всех задекларированных элементов и отсутствие незадекларированных);
совпадение серийных номеров с указанными в декларации; при отсутствии номера, заявленного в декларации, нанести маркировку.

Нет времени на справку. Для возврата уплаченных при экспорте налогов и пошлин, который предусматривает процедура реэкспорта, надо подтвердить факт уплаты таких пошлин. Для этого в налоговой нужно получить справку об отсутствии возврата НДС реимпортеру после вывоза товара. Такую справку дадут по запросу за месяц до обратного ввоза. Но иногда товар возвращается неожиданно, приходится хранить его на временном складе, это затратно и неудобно.

Что делать: постараться получить справку из ИНФС заблаговременно, хотя это по объективным причинам не всегда возможно, тогда готовиться к дополнительным издержкам.

Торгово-посреднические операции

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней

Торгово-посреднические операции — вид услуг в сфере купли-продажи при экспортно-импортных сделках. К посредническим операциям относят анализ рынка, маркетинг, ведение переговоров с поставщиком или покупателем, заключение договоров, страхование, доставку и так далее.

В цепочку “производитель — потребитель” включается еще одно звено — “посредник”. Посредник может осуществлять операции по перепродаже, то есть от своего имени заключать договор с экспортером и импортером. После оплаты товара он становится его собственником, и только затем продает другому лицу. Например, посредник А покупает у отечественного производителя Б 3 автомобиля. Он заключает с ним договор купли-продажи и становится их собственником. Затем посредник А заключает договор с иностранным партнером В и продает все машины ему. Возможно, стороны Б и В даже не знают друг о друге.

Посредник может работать и по договору комиссии. Посредник-комиссионер в таком случае действует от своего имени, но за счет средства владельца продукции. Вознаграждение комиссионера — это разница между ценой продукции, которую указал ее владелец, и ценой, по которой он ее продал. Например, компания А передает по комиссионному договору оборудование комиссионеру Б. Компания А — комитент, товар по факту принадлежит ей. Комиссионер А находит покупателя и заключает с ним договор купли-продажи, при это цена оборудования выше той цены, по которой передал имущество комитент. Это вполне логично — комиссионер тоже хочет зарабатывать.

Посредничество возможно и в роли агента. Агентский договор аналогичен комиссионерскому, с одним отличием — агент действует не от своего имени, а от имени владельца товара и за его счет.

Часто в ВЭД встречается посредник-брокер. Он не является стороной по внешнеторговому контракту. Брокер берет на себя информационные и контрольные функции. Отличается от агента и комиссионера. Он не продает продукцию от своего имени или от имени производителя. Он помогает наладить контакт и заключить договор между двумя контрагентами из разных стран. Также брокер может контролировать выполнение условий внешнеэкономического контракта.